3.3. Анализ вариантов решения на оптимум задач рационального отра-жения хозяйственных ситуаций

Решение на оптимум задач рационального отражения в системном учете и финансовой отчетности хозяйственных ситуаций имеет большое значение для постановки этих функций управления предприятиями и организациями. Ситуации, которые представляют собой главное содержание хозяйственной деятельности предприятий, должны быть в целях правильного отражения в системном учете и финансовой отчетности подвергнуты классификации с по-зиций обеспечения нормального функционирования предприятия как юриди-ческого лица в экономическом аспекте. Следовательно, речь идет о тех эко-номических ситуациях, которые могут возникнуть в хозяйственной деятель-ности отдельных предприятий под влиянием факторов внешней и внутрен-ней среды их функционирования в качестве юридических лиц. Под хозяйст-венной ситуацией обычно понимают одну или несколько взаимосвязан-ных хозяйственных операций, имеющих определенное экономическое содержание, требующее регулирования со стороны субъекта управления на оптимум в сложившихся условиях хозяйствования.

Хозяйственные ситуации классифицируемые с позиций оптимального экономического управления обычно делят на две большие группы: нормаль-ные и анормальные. В свою очередь нормальные ситуации делятся на регу-лируемые законодательно и не регулируемые законодательно, но не противо-речащие нормам законодательства. Анормальные ситуации как правило не регулируются законодательно и могут противоречить законодательным нор-мам. Анормальные ситуации включают следующие их группы: 1) планируе-мые и нормируемые ситуации; 2) не планируемые и ненормируемые ситуа-ции (нештатные ситуации); 3) чрезвычайные ситуации.

Нормальные законодательно регулируемые ситуации на нормально рабо-тающем предприятии составляют подавляющее большинство среди ситуаций всех видов. Сложность международного и отечественного законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность отечественных предприятий и организаций обусловливают необходимость постановки системного учета ис-ходя, прежде всего, из норм действующего законодательства, вне зависимос-ти от степени доброкачественности этих норм. В Российской практике нор-мы отечественного законодательства для предприятий и организаций, являю-щихся резидентами РФ, представляют собой положения, которыми надлежит приоритетно руководствоваться в ходе хозяйственного управления деятель-ностью предприятия либо организации. Приоритет национального законода-тельства над международным, повидимому, вызван исключительно переход-ным периодом развития отечественной экономики, которая до настоящего времени ещё не встала на исключительно рыночный путь своего функциони-рования. Нормальные ситуации, регулируемые законодательно нормами оте-чественного и международного законодательства, являются многогрупповым элементом отечественной микроэкономики. Так, различного рода хозяйст-венные операции и процессы, составляющие в совокупности кругооборот хозяйственных средств, регулируются законодательно по их видам и типам сделок, составляющих основу того или иного вида деятельности либо отрас-ли экономики. Следует отметить, что нормы отечественного законодательст-ва, регулирующие хозяйственную деятельность предприятий РФ, построены от общего к частному, что в принципе дает возможность достигнуть внутрен-ней гармонии ступенчато развиваемых законодательных норм и подзаконных актов к таким нормам. Вместе с тем, в классификации системы ступенчатых законодательных и подзаконных актов отсутствует деление законов на зако-ны косвенного и прямого действия. В отечественной законодательной прак-тике до настоящего времени преобладают законы косвенного действия, пра-воприменительная практика по которым регулируется большим числом под-законных актов, положения которых часто противоречат друг другу, что в целом снижает эффективность хозяйственного законодательства. Одной из весьма существенных проблем отечественного законодательства, регулирую-щего хозяйственную деятельность на территории РФ, является неполный ох-ват законодательными положениями отдельных типов и видов сделок, имею-щих очень широкое применение в экономически развитых странах мира. Так. например, отечественное законодательство не регулирует правоотношения по консигнационным сделкам, по которым в общемировой оптовой торговле осуществляется до 70% всех поставок товарных ресурсов. Думается, что ука-занный пробел в самое ближайшее время будет устранен и в отечественной практике появятся законодательные положения, регулирующие правоотно-шения сторон при осуществлении консигнационных товарных поставок.Нор-мальные ситуации, регулируемые законодательно, представляют собой, в ос-новном, положения ГК РФ и НК РФ, относящиеся к коммерческой и неком-мерческой деятельности отечественных предприятий и организаций. Кроме того, эта законодательная база не охватывает возможных путей экономичес-кого развития отечественных предприятий на международных рынках и в за-рубежных странах.

Несмотря на имеющиеся существенные недоработки в положениях норм отечественного законодательства, именно эти нормы являются в настоящее время основой для проведения подготовительных работ к постановке бухгал-терского учета и финансовой отчетности на предприятиях РФ с учетом прог-рессивного международного опыта. Следовательно, любое предприятие при организации системного учета обязано исходить из норм и положений отест-венного хозяйственного законодательства, ориентированного на специфику переходного периода развития экономики в нашей стране.

Законодательное регулирование порядка ведения и постановки бухгалтер-ского учета и финансовой отчетности в РФ исходит из норм как отечествен-ного, так и международного законодательства, имея ввиду те положения пос-леднего, которые не противоречат отечественным нормам.Так, например, по- ложения все тех же консигнационных договоров, которые регулируются нор-мами международного законодательства, могут применяться и фактически применяются на территории РФ. Среди законодательно регулируемых ситуа-ций важное значение имеют ситуации,вызванные авансированием контраген-тами и контрагентов, поэтому в системном учете различают в качестве от-дельных учетных объектов «авансы выданные» и авансы полученные». Аван-сирование предполагает наличие внутреннего оборота по бухгалтерским син-тетическим счетам соответствующих расчетов с поставщиками и покупате-лями, что обуславливает необходимость системного зачета соответствующих авансов. При этом величина каждого из авансов должна быть экономиически обоснована плановым либо фактическим расчетом. Не допускается произво-льное авансирование как контрагентов, так и контрагентами. Если авансиро-вание осуществляется в размере ста процентов, то такое авансирование назы-вается предварительной оплатой, которая производится только по относите- льно небольшим в стоимостном выражении платежам.

Другие виды законодательно регулируемых ситуаций связаны, как прави-ло, с выбором типа законодательно регулируемой сделки в пределах какого-либо вида деятельности (например, коммерческого или некоммерческого).Та-кой выбор должен исходить из получения наиболее высокой для предприятия экономической выгоды,в том числе достижение высокой нормы рентабельно-сти, включая меры по повышению последней в низко рентабельных отраслях экономики. Выбор наиболее экономически эффективного типа сделки зави-сит от ряда внешних факторов, обусловливающих достижение наивысшего экономического эффекта, в том числе, прежде всего, наиболее благоприятной среды в сфере сбыта продукции, товаров, работ и услуг, а также наличия соб-ственных ресурсов для реализации того или иного типа сделки.

Так, в частности, в нашей стране наиболее привлекательными с точки зрения получаемых бизнесменами выгод являются посреднические сделки, характеризуемые в качестве посреднической деятельности, хотя, как отмеча-лось ранее, она не включает консигнационную деятельность. В числе посред-нических сделок в зарубежной практике наиболее эффективными считаются консигнационные сделки, а в условиях нашей страны агентская деятельность и комиссионная торговля. Существенно меньший экономический эффект вследствие отсутствия экономической базы и достаточных производствен-ных мощностей в нашей стране по сравнению с зарубежной практикой при-носят так называемые «толинговые сделки», т. е. сделки по переработке да-вальческого сырья. Экономический эффект от указанных сделок в зарубеж-ной практике достаточно велик, поскольку предприятию-переработчику не нужно оплачивать и заготавливать для загрузки собственных мощностей ис-ходное сырье и покупные полуфабрикаты, а также формировать за свой счет производственные запасы. Переработка давальческого сырья и категория «предприятий-давальцев» в нашей стране до настоящего времени распрост-ранены совершенно недостаточно по сравнению с зарубежным опытом, пос-кольку отсутствуют, прежде всего, условия для быстрой переработки даваль-ческого сырья вследствие недостатка свободных для такой переработки про-изводственных мощностей. Думается, что по мере развития прогрессивных технологий «толинговые сделки» займут свое достойное место в экономике РФ, поскольку именно они могут существенно увеличить производственный потенциал нашей страны. Выбор типа сделки означает одновременно и вы-бор того или иного варианта постановки системного учета и составления фи-нансовой отчетности, поскольку в зависимости от постановки системного учета бухгалтерией предприятия принимается и порядок его ведения.Так, на-пример,выбор сделки в сфере комиссионной торговли означает, что комитент поручает комиссионеру продать товар на условиях, определенным комитен-том, вследствие чего первый должен осуществить такую постановку систем-ного учета, чтобы все условия договора комиссии были проконтролированы учетными данными и выполнены комитентом полностью. Особое значение при этом имеет постановка порядка предоставления комиссионером комитен-ту срочной периодической отчетности об объемах продаж и остатках това-ров на складах первого, что, хотя и не предусмотрено подзаконными актами о порядке ведения системного учета, но имеет важное значение для соблю-дения законодательных норм осуществления оптовой и розничной комисси-онной торговли в нашей стране, предусматривающих подотчетность комис-сионера комитенту в случаях, когда указанная отчетность является элемен-том комиссионного договора.

Состав нормальных ситуаций включает и ситуации, которые не регули-руются законодательно, но содержание которых не противоречит действую-щим отечественным либо международным юридическим нормам. К таким ситуациям в частности относится совершение на территории РФ сделок, не предусмотренных нормами отечественного законодательства, но регулируе-мых международным законодательством. В частности, к подобным сделкам , кроме вышеназванных, относятся: операции по осуществлению бизнеса рос-сийскими резидентами вне территории РФ, т.е. в других странах мира; осу-ществление некоммерческими предприятиями, созданными иностранными физическими или юридическими лицами, деятельности на территории нашей страны; принятие на переработку от иностранных предприятий и сдача неё отечественными предприятиями за рубежи РФ давальческого сырья; случаи заключения так называемых «гибридных» договоров или контрактов; опера-ции по получению и расходованию грантов, представляемых российским ре-зидентам иностранными государствами либо международными организация-ми, включая международные фонды, и ряд других. Указанные виды деятель-ности функционируют в условиях ситуаций, которые, как правило, не регу-лируются човсем либо недостаточно полно регулируются отечественным за-конодательством. Деятельность зарубежных предприятий и отделений рос-сийских резидентов за пределами территорий РФ в настоящее время недоста-точно четко регулируется в части системного учета подзаконными актами, поскольку такие акты действуют исключительно на территории нашей стра-ны, тем не менее совершенно очевидно,что процедуры составления отчетнос-ти и порядок ведения учета на российских зарубежных предприятиях и их от-делениях, не имеющих прав юридического лица, должен быть регламентиро-ван хотя бы в части процедур осуществления пересчета данных финансовой отчетности, составленной за рубежами РФ на показатели отчетности по рос-сийскому законодательству. Подготовка процедур такого пересчета является частью работ по постановке системного учета на предприятиях, являющихся материнскими по отношению к зарубежным, которые они создали.

Деятельность некоммерческих предприятий, созданных иностранными юридическими лицами, на территории РФ в части постановки системного учета и составления финансовой отчетности для учредителей таких юриди-ческих лиц регламентируется исключительно нормами и правилами, установ-ленными указанными иностранными учредителями физическими или юриди-ческими лицами. Вместе с тем такие некоммерческие предприятия обязаны вести первичный и сводный учет на русском языке и в соответствии с рос-сийским законодательством. Постановка системного учета в таких некоммер-ческих предприятиях должна исходить из норм российского законодательст-ва об иностранных некоммерческих предприятиях в РФ как в части операций по получению и расходованию денежных средств, в том числе в порядке це-левого финансирования или целевых поступлений, на уставную или неустав-ную деятельность (в последнем случае она осуществляется по порядку, пре-дусмотренному Положением о некоммерческом предприятии либо организа-ции). Специфика постановки первичного и сводного учета в указанной ситу-ации состоит в том, что они организуются по источникам целевого финанси-ровании или целевых поступлений. Следовательно, в первичных учетных до-кументах в обязательном порядке должен указываться код источника финан-сирования или целевого поступления, а сводный учет построен в соответст-вии с указанными кодами. Контроль соблюдения целевого характера исполь-зования денежных средств, полученных от учредителей таких некоммерчес-ких предприятий денежных средств, является главным содержанием работ по рациональной постановке и ведению системного учета на указанных предп-риятиях.

Ситуации по переработке российскими предприятиями иностранного да-вальческого сырья в рамках «толинговых сделок» до настоящего времени за-конодательно не урегулированы в нашей стране, что означает ввиду неурегу-лированности этих сделок со стороны российского законодательства, прежде всего, со стороны таможенного кодекса РФ фактический запрет на их осуще-ствление. Для развития производственных мощностей отечественных предп-риятий-переработчиков необходимо такой таможенный контроль, который бы с одной стороны был бы достаточно гибким и стимулировал ввоз зарубе-жного сырья на переработку в нашу страну по определенным его видам, а с другой ограничивал ввоз сырья, переработка которого в нашей стране могла бы принести ненужную конкуренцию для пеработки отечественных видов сырья. Механизм указанного контроля должен включать селективный отбор ввозимого сырья посредством обложения ввоза таможенными плавающими во времени пошлинами. Запрет на осуществление «толинговых сделок» в ча-сти ввоза импортного давальческого сырья должен быть снят, равно как и за-прет на сдачу отечественного сырья в порядке его экспорта в другие страны. Указанные законодательные изменения позволят распространить действую-щий в РФ порядок постановки и методики учета давальческого сырья на вне-шнеэкономические экспортно-импортные сделки по использованию подоб-ного сырья. Специфика постановки системного учета международных «то-линговых сделок» состоит в том, что их учет должен осуществляться как в рублях, так и в иностранной денежной валюте, что полностью соответствует нормам международного права.

Случаи заключения предприятиями так называемых «гибридных» дого-воров или контрактов на территории нашей страны также не предусмотрены действующим российским законодательством, но тем не менее имеют место на практике. К «гибридным» относятся договоры или контракты, которые наряду с положениями, регулируемыми законодательно по строго определен-ным типам сделок включают и положения, не регулируемые законодательно либо регулируемые законодательно положения, относящиеся к другим типам сделок. Так, например, на практике в нашей стране широко распространены «гибридные» агентские договоры и соглашения, включающие наряду с регу-лируемыми законодательно положениями о взаимоотношениях между прин-ципалом и агентом, так же и положения трастовых договоров, т.е. договоров поручения. В из положений последних в агентские сделки включают обязан-ность агента осуществлять по поручению и за счет принципала расходы, не- непосредственно не связанные с деятельностью агента по сбыту или закупки товаров (продукции), что противоречит сущности сделок по агентской дея-тельности.В этой связи необходимо более четко сформулировать законодате-льные положения таким образом, чтобы агентам было либо разрешено осу-ществлять дополнительные поручения принципала, либо, наоборот, запреще-но осуществлять какие-либо поручения, непосредственно не связанные с агентской деятельностью, в частности по расчетам с третьими лицами после выполнения агентской деятельности по продажам товаров принципала или по осуществлению товарных закупок за его счет у третьих лиц. В этой связи увеличение в гражданском кодексе РФ положений прямого действия сыграло бы положительную роль в упрощении постановки системного учета и конт-роля в рамках строго определенных видов сделок. На, наш взгляд, примене-ние «гибридных сделок» и заключение соответствующих договоров следует запретить законодательно.

Определенную специфику имеют в части постановки системного учет и финансовой отчетности хозяйственные ситуации по использованию целевого инстранного финансирования деятельности отечественных предприятий, в частности, виде предоставления им грантов на выполнение контрактных ра-бот, в том числе, прежде всего на производство научных прикладных и фун-даментальных международных исследований. Положения указанных между-народных контрактов, заключенных отечественными предприятиями и науч-ными учреждениями с международными организациями типа ЮНЕСКО или Комиссиями Европейского экономического сообщества, не регламентируют порядок ведения и постановки системного учета отечественными предприя-тиями или учреждениями, выступающими в качестве грантодателей. Не рег-ламентируют этот порядок и положения отечественных подзаконных актов о целевом финансировании и целевых поступлениях. Вместе с тем, порядок проведения отечественными или транснациональными аудиторскими орга-низациями обязательного аудита достаточно строго регламентирован в ука-заниях к типовому контракту на получение грантов.

Указанные гранты предоставляются зарубежными национальными и меж-дународными организациями отечественным предприятиям, учреждениям науки и искусства, вузам и средним учебным заведениям в качестве источни-ков финансирования целевых национальных или международных программ развития научных исследований либо проведения международных мероприя-тий по развитию образования и дружбы между народами.Следовательно, гра- нты не предусматривают строго определенной связи между объемами финан-сирования и объёмами проведения соответствующих работ либо культурных мероприятий. Отсутствие такой связи является безусловно отрицательным фактором использования финансирования в виде зарубежных грантов, пос-кольку в случае сокращения финансирования по контракту финансирующая сторона в лице грантодателя не несет никакой ответственности перед гранто-получателем за объемы допущенного недофинансирования. Следовательно, постановка учета по иностранным грантам, выданным российским резиден-там по заключенным международным контрактам в нормах отечественного законодательства никак не отражена. Положения же международного зако-нодательства лишь косвенно регламентируют постановку учета и аудита де-нежных средств в виде гранта. Вместе с тем как показывает практический опыт получения и использования грантов в нашей стране отсутствие доста-точной регламентации порядка их учета и аудита приводит на практике к не-гативным моментам в виде международных судебных разбирательств по по-рядку использования грантов, нецелевому использованию полученных источ-ников финансирования, перевыполнению российскими предприятиями за свой собственный счет объемов денежных средств по указанным источникам без отражения в системном учете использования финансирования грантов. Перевыполнение российскими предприятиями и организациями объемов фи-нансирования при выполнении работ по грантам,предоставляемым иностран-ными национальными и международными организациями происходит, преж-де всего, за счет искусственно вводимыми в условия заключаемых с ними ко-нтрактов ограничений на величину фактически сложившихся на практике у российских резидентов накладных расходов. Так, величина таких расходов по финансированию грантов предусматривается в смете на финансирование по каждому гранту и не может при исполнении сметы превышать предельно допустимой величины, равной 20% к сумме прямых затрат. В случае, если процентная ставка косвенно распределяемых расходов (накладные расходы) к сумме прямых затрат по смете предусмотрена ниже указанной ставки, то в условиях контракта может быть оговорена сумма, предусматриваемая на эти цели по смете финансирования работ по гранту. Разница между сложившейся фактически и сметной суммой косвенно распределяемых издержек по гран-ту представляет собой сумму фактических собственных затрат по каждому гранту. Иначе говоря, при этом имеет место не отражаемое в системном уче-те софинансирование работ по грантам иностранных национальных и между-народных организаций, осуществляемое в скрытой форме российскими гран-тополучателями.

Помимо изложенного, за счет собственных средств российских гранто-получателей осуществляется и используемое при выполнении работ по гран-там специальное оборудование, которым российские резиденты-грантополу-чатели оснащались за свой счет при формировании собственной материаль-но-технической базы, но тем не менее использовали такую базу для выпол-нения работ по гранту. В состав убытков и потерь, не возмещенных гранто-получателями, в этом случае должны включаться расходы на содержание и эксплуатацию оборудования российского предприятия или организации, а также сумма амортизации стоимости такого оборудования, если она не учте-на в составе косвенных расходов последних. Все виды вышеперечисленных расходов, не покрытых за счет средств финансирования по работам, выпол-няемым по контрактам на гранты, представляют собой так называемые «скрытые финансовые потери» организаций-грантополучателей, которые не отражаются обособленно в системном учете. При постановке учета финанси-рования по грантам указанные негативные обстоятельства следует иметь ввиду с тем, чтобы ещё на стадии подготовки и заключения контракта на соответствующий грант при формировании объемов финансирования пол-ностью исключить затраты на софинансирование работ, выполняемых для иностранных организаций. Для рациональной постановки учета затрат на гранты исключительно за счет полученного от иностранных организаций фи- нансирования необходимо иметь ввиду, что затраты на оборудование, приоб-ретаемое за счет последнего, нельзя включать в стоимость инвентарных объ-ектов основных средств до момента окончания работ по соответствующему гранту, иначе говоря до даты представления аудиторского заключения гран-тодателю. Такой порядок означает, что затраты на указанное оборудование в учете затрат по гранту включаются в издержки производства в полном объ-еме без включения их в стоимость отдельных инвентарных объектов, аморти-зируемых в общеустановленном порядке. До указанной даты амортизацион-ные начисления со стоимости приобретенного и используемого грантополу-чателем оборудования при выполнении работ по гранту не начисляются и не включаются в издержки производства во избежание повторного счета одних и тех же затрат, Поскольку в контракте на грант, как правило, не оговарива-ются процедуры возврата приобретенного российскими резидентами специи-ального оборудования либо оборудования общего пользования, применяе-мых в научных целях, постольку необходимо иметь ввиду, что грантодатель по окончании работ по гранту имеет право потребовать возврата ему приоб-ретенного российскими резидентами оборудования, предусмотренного по ут- вержденной на финансирование работ по гранту смете.

Особую категорию хозяйственных ситуаций представляют собой анорма-льные, т.е. такие, которые не предусмотрены действующим российским либо международным законодательством, поскольку представляют собой отступ-ления от нормальных условий функционирования отечественных предприя-тий и организаций. Часть работ в рамках анормальных ситуаций могут пред-усматриваться в системе экономического планирования и бюджетирования, поскольку вызваны неизбежными отступлениями от норм технологического процесса, вызывающие производственные потери и брак продукции как исп-равимый впоследствии, так и не подлежащий исправлению, т.е. окончатель-ный брак в производстве. Кроме планируемых и нормируемых потерь от исп-равимого технологически обусловленного брака в производстве, могут иметь место аналогичные потери сырья и основных материалов в производстве, которые также планируются и нормируются как дополнительные технологи-чески обусловленные издержки производства. Так, например, потери при фи-льтрации исходного сырья,включаемые в нормы потребления ресурсов в про-изводстве, обычно включают как нормальные, так и дополнительные потери указанного сырья и полуфабрикатов на химических предприятиях. Дополни-тельные потери в этом случае возникают вследствие снижения исходной чис-тоты сырья в пределах допусков, предусмотренных ГОСТ, ТУ, ВТУ на филь-труемое сырье и полуфабрикаты. При постановке системного учета планиру-емых и нормируемых анормальных ситуаций важно обособленно докумен-тировать указанные дополнительные издержки с тем, чтобы оперативно их оформлять обособленными сигнальными первичными документами, которые желательно фиксировать в виде машинных носителей или машинных источ-ников учетной информации. Непременным условием отражения планируе-мых и обособленно нормируемых анормальных хозяйственных ситуаций в части потребления ресурсов в системном учете является их оперативное пер-вичное документирование и учет по причинам и виновникам, которое произ-водится не столько в целях возмещения стоимости дополнительных потерь за счет последних, сколько для обеспечения минимизации такие потерь впредь на основе своевременного проведения организационно-технических мероп-риятий по научно-обоснованному снижению расходных норм потребления ресурсов в производстве.

В составе анормальных ситуаций существенное значение имеют неплани-руемые и ненормируемые ситуации, связанные с отступлениями от нормаль-ных условий функционирования предприятия (организации). Такие ситуации также называются внештатными, т.е. не предусмотренными условиями нор-мальной работы.Не планируемые и ненормируемые хозяйственные ситуации, вызванные отступлениями от нормальных условий работы, являются особы-ми объектами системного учета, данные о которых в виде первичных учет-ных документов должны приниматься бухгалтерией предприятия только по результатам принятия решений хотя бы одного из распорядителей кредитов предприятия. Такой порядок принятия к системному учету первичных учет-ных данных по внештатным ситуациям обусловлен тем,что, во-первых, такие ситуации не являются объектами нормальной деятельности,а связаны исклю-чительно с отступлениями от нормальных условий функционирования предп-риятия; во вторых,на момент возникновения этих ситуаций существует неоп-ределенность в части оправданности возникновения указанных ситуаций во-обще; в третьих, подобные ситуации требуют оформления специальной пер-вичной учетной документации, называемой «сигнальной».

Изложенное позволяет характеризовать не планируемые и ненормируе-мые,т.е. внештатные, ситуации хозяйственной деятельности как объекты пер-вичного наблюдения, требуют определенного санкционирования со стороны распорядителей кредитов для включения в состав данных системного учета, поскольку в функции бухгалтерии не входит оценка степени оправданности возникновения каждой из таких ситуаций. Оформление первичной учетной документации в виде сигнальных документов обусловлено процессом отсту-пления от нормальных условий работы предприятия или его наёмного персо-нала, поскольку все сотрудники последнего должны обратить внимание на неординарность каждой из возникших ситуаций подобного вида. Учет отс-туплений от нормальных условий работы на предприятии должен быть пос-тавлен таким образом, чтобы руководство предприятия могло своевременно принять меры к восстановлению нормальных условий его деятельности и недопущению непроизводительных расходов и потерь, вызванных наруше-нием этих условий, в том числе имеющих так называемый «скрытый» харак-тер, впредь. Особое значение имеет указание кодов причин и виновников в составе реквизитов по первичной учетной сигнальной документации, поско-льку аналитический учет выявляемых с помощью этой первичной учетной документации данных о количественно-стоимостных или только стоимост-ных потерях вследствие возникновения внештатной ситуации должен обеспе-чить возможность принятие руководством мер по удержанию причиненного предприятию ущерба из заработной платы наемного работника согласно ус-ловиям трудового контракта, включая наложение штрафа на определенные физические лица либо по устранению причин, повлекших за собой возник-шее отступление от нормальных условий работы конкретного должностного лица. Принципиальное значение при учете внештатных ситуаций имеет обе-спечение оперативного, т.е. ежедневного, учета данных о не планируемых и ненормируемых расходах и потерях, возникших вследствие таких ситуаций. При этом представляется очень важным включение сигнальной первичной учетной документации в общий график первичного документооборота предп-риятия.

Проведение предприятиями и организациями определенной технической политики и возникновение форс-мажорных обстоятельств в виде фактов влияния непреодалимой силы вследствие природных и иных катаклизмов, нарушающих нормальные условия деятельности предприятия, вызывают возникновение так называемых «чрезвычайных» ситуаций. Такие ситуации в системном учете должны отражаться обособленно с обобщением учетных данных о каждой из них с выявлением положительных и отрицательных по-следствий этой ситуации. Чрезвычайные ситуации, возникающие в деятель-ности предприятий (организаций) могут быть как и другие не планируемые и ненормируемые ситуации положительными либо отрицательными по своим последствиям. Поэтому отражение в системном учете как позитивных, так и негативных, последствий чрезвычайных ситуаций имеет первостепенное зна-чение для обеспечения качественного учета этих ситуаций.

По своим размерам позитивного либо негативного влияния на финансо-вое положение пред-приятия чрезвычайные ситуации отличаются, как прави-ло, большими масштабами, величина которых может иметь решающее зна-чение для жизнедеятельности предприятия как юридического лица. В отли-чие от внештатных ситуаций при чрезвычайных ситуациях речь не идет о степени их оправданности, т.е. целесообразности. По видам результатов вли-яния на финансовое положение как и внештатные, чрезвычайные ситуации могут сопровождаться образованием как доходов, так и расходов, поэтому в первом случае они считаются положительными, а во втором – отрицатель-ными. Обязательным условием рациональной постановки системного учета последствий чрезвычайных ситуаций является оценка причин и виновников (инициаторов) их возникновения. С позиций оптимального управления лю-бой деятельностью как и внештатные, так и чрезвычайные ситуации являют-ся факторами, возмущающими нормальную деятельность предприятия. Осо-бое значение имеет постановка системного учета и контроля последствий не-гативных чрезвычайных ситуаций, поскольку такие ситуации связаны с воз-никновением аварий, пожаров, взрывов, наводнений, ураганов и других по-добных отрицательных явлений, как правило, связанных с фактами влияния непреодалимых сил.Однако, в ряде случаев отрицательные последствия чрез-вычайных ситуаций, как и сами такие ситуации могут быть вызваны недоста-точной подготовкой и плохой организацией производства, использованием недостаточно квалифицированного наемного персонала, ошибками при про-ведении технической и инвестиционной политики предприятия и рядом дру-гих обстоятельств,вызванных отрицательным влиянием так называемого «че-еловеческого» фактора, что приводит к возникновению колоссальных по сво-им размерам убыткам и потерям в деятельности предприятия. Вследствие от-рицательного влияние причин, вызванных действием указанного фактора, бо-льшое значение при учете негативных чрезвычайных ситуаций имеет получе-ние информации об оценки последствий таких ситуаций и проведение эконо-мических мер, обеспечивающих возможность максимального и быстрого воз-мещения допущенных убытков и финансовых потерь. К таким мерам относи-тся, прежде всего, страхование деятельности предприятия от возможных тех-нических рисков, а также своевременное проведение работ, обеспечивающих нормальную подготовку производства,в том числе: технического освидетель-льствования инвентарных объектов основных средств, включая технологи-ческое оборудование; проведение текущего и капитального ремонтов соглас-но установленных техническими нормами графиков; ускоренное внедрение достижений научно-технического прогресса в хозяйственную деятельность и ряд других мер, гарантирующих нормальную работу предприятия и, в прин-ципе, исключающих возможности возникновения негативных чрезвычайных ситуаций. Вследствие допущения грубых ошибок в проведении технической и инвестиционной политики предприятия, а также фактов бесхозяйственнос-ти негативные финансовые потери достигают 30-40% от общей величины по-терь вследствие чрезвычайных ситуаций в РФ. Поэтому при выявлении реа-льной величины этих потерь очень важно в условиях значительной неопреде-ленности как методического, так и первичного документального обоснования фактической величины финансовых убытков и потерь привлекать для выяв-ления последствий указанных чрезвычайных ситуаций отечественные либо транснациональные аудиторские организации.