3.2. Состав и особенности осуществления хозяйственных операций в условиях рыночной социально-ориентированной экономики

Современный этап хозяйственного развития экономики РФ характеризует-ся как переходный к рыночной социально-ориентированной экономике, т.е. такой этап, при котором последняя в полном своем объеме еще отсутствует, поскольку в Российском обществе не принят ряд базовых экономических за-конов, присущих рыночным товарно-денежным отношениям, поэтому состав хозяйственных операций и процессов в нашей стране и в странах с развитой экономикой по целому ряду позиций не совпадают, что существенно влияет на постановку системного учета и содержание финансовой отчетности. Вмес-те с тем следует иметь ввиду, что это не означает отсутствие возможности на отечественных предприятиях осуществлять хозяйственные операции и хозяй-ственные процессы, имеющие место в экономически развитых странах мира.

Вследствие указанного обстоятельства состав хозяйственных операций и ситуаций, имеющих место в рыночной социально-ориентированной экономи-ке, важно учитывать при постановке учета и финансовой отчетности на пред-приятиях РФ. Какие же хозяйственные операции, отсутствующие в отечест-венной экономике по тем либо иным причинам, имеют место в рыночной со-циально-ориентированной экономике? Прежде всего, в отечественной эконо-мике отсутствуют хозяйственные операции, связанные с обеспечением эко-номической защиты бизнеса от всех видов займодавцев и органов государст-ва посредством обеспечения возможности индексации собственных активов и пассивов предприятий вследствие инфляционного характера национально-го денежного обращения. Для индексации учетных данных об активах и пас-сивах предприятия в странах с рыночной социально-ориентированной эконо-микой используются ежедневные данные об индексе цен по номенклатуре материально-технических ресурсов, имеющих обращение на предприятии. При уровне инфляции, превышающем 3% от денежного оборота предприя-тия, его активы и пассивы должны быть проиндексированы в сторону повы-шения их величины в денежном выражении. Для осуществления операций по индексации учетно-отчетных данных об активах и пассивах предприятий в государстве нужна институтоциональная база в лице таких экономически не-зависимых институтов как оптовые биржи и районные статистические бюро розничных цен. В круг главных обязанностей вышеназванных институтов,яв-ляющихся некоммерческими институтами, входит сбор учетных данных о це-нах, оперативный расчет индексов цен и их публикация для массового поль-зования, в том числе и для индексации учетно-отчетных данных об активах и пассивах предприятий (организаций). Оперативная ежедневная индексация учетно-отчетных данных необходима в Российском обществе для полного соблюдения требований еще не принятого в РФ закона о сохранении капита-ла в хозяйственном обороте. Создание для принятия указанного базового за-кона интитутоциональной базы в лице вышеназванных бирж и бюро рознич-ных цен не терпит никакого отлагательства во времени и позволит совершить качественный скачек в экономическом развитии нашей страны.

В условиях рыночной социально-ориентированной экономики важное зна- чение имеет соблюдение требований закона непрерывной деятельности пред-приятий. Содержание этого закона, хотя и декларировано в отечественном за-конодательстве, однако его требования и влияние на постановку учета и фи-нансовой отчетности в РФ все еще не исследовано в достаточном объеме. Требования указанного закона к хозяйственной деятельности означает, что в случае допущения перерывов в работе предприятия оно должно отразить в системном учете и финансовой отчетности убытки и потери,вызванные допу-щенными перерывами на калькуляционной основе формирования соответст-вующих учетно-отчетных данных.Вследствие чего отсутствие принятия зако- на прямого действия о непрерывности деятельности предприятия на практике приводит к возникновению так называемых «скрытых» финансовых убытков и потерь, которые не отражаются в системных учетных данных совсем. Так, например, целодневные перерывы в работе предприятия по причине отклю-чения электроэнергии должны быть отражены в системном учете как произ-водственные потери, вызванные внешними для предприятия факторами, вне зависимости от того удастся или не удастся предприятию получить с органи-зации-поставщика электроэнергии денежную или иную компенсацию за при-чиненный материальный ущерб. Предприятие в этом случае должно в пол-ном объеме учесть и отразить в системном учете величину непроизводитель-ных убытков и потерь на калькуляционной основе. В состав таких убытков и потерь должны быть включены все издержки, которые имели место за время допущенного вынужденного перерыва в работе предприятия,включая как ма-териальные, так и трудовые затраты,а также все расходы на управление пред-приятием и его структурными подразделениями.Отсутствие в системном уче- те и финансовой отчетности данных об убытках и потерях, вызванных выну-ждеными перерывами в работе предприятий, приводит на практике к искус-ственному вуалированию таких убытков и потерь и, следовательно, к преук-рашиванию работы отечественных предприятий. Калькуляционная основа для определения данных о величине указанных убытков и потерь должна ба-зироваться на аналитических рубрикаторах расходов, осуществлявшихся за время перерывов в работе предприятий, и обеспечивать возможность получе-ния фактических учетных данных по принципу прямой принадлежности по отношению ко времени совершения этих расходов. Обособленного во време-ни учета требуют и расходы, совершаемые предприятием за время задержки платежей покупателями и заказчиками его продукции, товаров, работ и ус-луг. В этих случаях расходы предприятия совершаются не за счет выручки от реализации продукции, работ и услуг или товаров, а, исключительно, за счет собственных финансовых источников предприятия. Указанные расходы за период задержки платежей покупателями и заказчиками должна быть отра- жены системном учете по принципу прямой принадлежности в качестве рас-ходов будущих отчетных периодов. После получения платежей от покупате-лей и заказчиков указанные расходы должны быть в полном объеме списаны на производственные затраты и затем на себестоимость реализованной про-дукции также по принципу прямой принадлежности к поступившей выручке от реализации.

В составе хозяйственных операций, осуществляемых в условиях рыноч-ной экономики большое значение имеют хозяйственные операции по приме-нению среднего регионального банковского процента в случаях задержки со-блюдения сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности.По-нятие и условия применения указанного процента в РФ в настоящее время не разработаны. В ГК РФ сделана попытка заменить это понятие величиной ста-вки рефинансирования банка России,что не соответствует принципам рыноч-ной социально-ориентированной экономики, поскольку экономическая при-рода вышеназванных показателей существенно различается как по экономи-ческому назначению каждого из показателей, так и по сфере действия. Одна-ко, положения главы девятой ГК РФ в отношении условий применения став-ки рефинансирования банка России в целях индексации дебиторской и кре-диторской задолженности в случаях просрочки ее погашения во времени, на практике не исполняются по причине отсутствия в нашей стране коммерчес-кого нотариата, решения которого обязательны для всех участников коммер-ческих расчетов, а также вследствие боязни испортить отношения с постав-щиками и покупателями. Для успешной рациональной постановки системно-го учета и отчетности. В нашей стране в срочном порядке необходимо приня-тие закона о среднем региональном банковском проценте, что позволит более точно осуществлять индексацию учетно-отчетных данных о величине прос-роченной дебиторской и кредиторской задолженности. Следует также отме-тить, что хозяйственные операции по получению денежных сумм в порядке реализации положений о применении среднего банковского процента нало-гооблагаются налогом на прибыль на общих основаниях во всех экономичес-ки развитых странах мира.

Помимо хозяйственных операций, не предусмотренных нормами отечес-твенного законодательства,в качестве обособленных объектов учета в рыноч-ной экономике используются хозяйственные операции по предоставлению покупателям гарантий по обслуживанию продукции в течение гарантийного срока ее использования. В составе таких операций обычно имеют место опе-рации по гарантийному текущему и капитальному ремонту продукции, про-данной производителем с гарантией,расходы на предоставление покупателям сервисного обслуживания такой продукции, расходы по замене забракован-ных покупателями отдельных экземпляров продукции на новые и ряд других. Расходы по продукции, проданной с гарантией, обычно включаются произ-водителем в ее себестоимость через расходы будущих отчетных периодов в сметно-нормализованном порядке. Если покупатель согласен оплачивать расходы по сервисному обслуживанию продукции, проданной с гарантией, то такие расходы не включаются в стоимость этой продукции, а учитываются производителем в составе издержек на оказание специальных услуг с получе-нием выручки от их реализации покупателям. В случае, если продукция про-данная с гарантией ее функционирования в течение определенного срока, бу-дет нуждаться в проведении капитального ремонта, то производитель,по пре-дварительному согласованию с покупателем, имеет право включать эквива-лент расходов на указанный ремонт в договорную цену на эту продукцию в виде определенной суммы, обеспечивающей возможность проведения в бу-дущем такого ремонта. Сумма, включаемая в инвойсы (товарные счета) про-изводителя на продукцию, реализованную с гарантией, на покрытие расходов по капитальному ремонту отдельных экземпляров этой продукции в составе названных инвойсов называется инсталляционной суммой или инсталляцией. Инсталляции в таких случаях являются элементом стоимости продукции,про-данной покупателю производителем с гарантией. В ряде случаев указанная инсталляция не включается в стоимость продукции, реализуемой с гаранти-ей, а рассматривается в качестве целевой надбавки, взимаемой производите-лем сверх договорной цены. Если же капитальный ремонт продукции, про-данной с гарантией, в течение гарантийного срока не производился по причи-не отсутствия каких либо дефектов в указанной продукции, то производитель обязан возвратить полученные им инсталляционные суммы покупателю с процентами за использование не принадлежащих ему денежных средств. Ве-личина возвращаемых процентов в этом случае равна, как правило, среднему региональному банковскому проценту, действующему в регионе местонахо-ждения производителя продукции, реализованной с гарантией.

В составе хозяйственных операций, присущих только рыночной социаль-но-ориентированной экономике, важное значение имеют операции по форми-рованию предстоящих к получению доходов. Такие доходы обычно планиру-ют к получению в течение предстоящих во времени отчетных периодов на специальном бухгалтерском счете «Предстоящие доходы» в корреспонден-ции с дебетом счетов по учету расчетов с покупателями. Для того, чтобы от-раженные в системном учете расходы были реальными к получению, предп-риятие-получатель таких доходов должно иметь достаточные юридические документально подтвержденные основания того, что в будущих отчетных периодах указанные доходы будут иметь место в запланированных либо да-же в больших объемах. По мере получения указанных доходов их величина отражается по дебету счетов учета денежных средств в банке и кредиту сче-тов учета расчетов с покупателями, а затем отражается в составе выручки от продаж, формируемой в порядке закрытия дебета счета « Предстоящие дохо-ды». Отражение операций по специальному бухгалтерскому счету «Предсто-ящие доходы» дает возможность отразить в системном учете те доходы, ко-торые еще не получены, но имеется возможность их получить без искажения экономического смысла хозяйственных операций по формированию предсто-ящих доходов. Расходы по получению предстоящих доходов учитываются обычно в составе расходов будущих отчетных периодов на отдельных субс-четах с их полным списанием в дебет счета «Продажи» в момент формирова-ния выручки от реализации продукции, обеспечивающей получение назван-ных доходов.

В составе рыночной экономики большое значение имеют хозяйственные операции по предупреждению возникновения убытков и потерь в связи раз-личного рода рисками. Рисковые хозяйственные операции могут иметь как положительные, так и отрицательные последствия. Операция считается рис-ковой, если в следствие её осуществления могут возникнуть непланируемые прибыли или убытки. В случае положительных либо отрицательных послед-ствий рисковых хозяйственных операций не планируемые прибыли либо убытки должны быть обособленным объектом аналитического учета во вре-мени. Вследствие этого, в аналитическом учете рисковых операций важно иметь их заранее составленный рубрикатор, который позволяет обеспечить обособленный учет таких операций и их последствий во времени. Решение о степени риска тех или иных хозяйственных операций на предмет получения от них запланированного экономического эффекта принимает финансовая служба предприятия, которая обязана сообщить бухгалтерии предприятия пере-чень тех операций, которые подвержены значительному риску во вре-мени. При этом риск неполучения запланированного эффекта в полном объ-еме или риск получения убытков должны быть квалифицированы в предоста-вляемом бухгалтерии перечне рисковых операций раздельно. Важно также иметь перечень возможных рисков на предприятии при осуществлении им нормальной, т.е. безрисковой деятельности. Среди наиболее распространен-ных рисков хозяйственной деятельности коммерческих предприятий эконо-мически развитых стран мира наиболее широко распространены следующие:

- риски арифметических и логических ошибок в системном учете;

- риски производственных сверхнормативных потерь;

- риски формирования сверхнормативных производственных запасов или нерационального их образования (неликвиды);

- риски неплатежа покупателям;

- риски неплатежа инвесторам и поставщикам;

- другие риски коммерческой деятельности (в том числе: непланируемые из-менения конъюнктуры рынков сбыта, конкуренции в анормальных масшта-бах, ускорения технического прогресса, непланируемой прерывности хозяйс-твенной деятельности и другие).

Для устранения арифметических ошибок в системном учете следует мак-симально возможно обеспечить автоматизированный ввод первичных учет-ных данных в компьютерную технику с использованием специальных прог-рамм последующего контроля правильности восприятия памятью компьюте-ра введенных автоматизированным путем вышеназванных данных. Устране-ние логических ошибок в системном учете обеспечивается посредством про-ведения тщательной подготовительной работы по формированию рабочего плана счетов бухгалтерского учета применительно к специфике хозяйствен-ной деятельности предприятия. Рабочий план счетов в аналитическом разрезе должен быть достаточным для осуществления системного учета по принципу двойной или тройной системной записи на аналитических счетах необходи-мой первичной учетной информации с заранее задаваемой степенью детали-зации аналитических учетных позиций.

Риски возникновения производственных сверхнормативных потерь вслед-ствие допущения сверхнормативного потребления ресурсов на производст-венные нужды обычно устраняют посредством организации ежедневного оперативного системного учета сверхнормативного потребления материаль-ных, трудовых и денежных ресурсов с помощью так называемой сигнальной документации, в которой указываются причины и виновники допущенных в производственных процессах сверхнормативного потребления ресурсов при выполнении нормальных хозяйственных операций. При этом из заработной платы виновников сверхнормативного потребления ресурсов должны быть осуществлены удержания причиненного предприятию вреда в виде экономи-ческих потерь на производстве. Непроизводительные выплаты заработной платы в связи с допущенными отступлениями от установленного технологи-ческого процесса в виде различного рода доплат должны осуществляться на предприятии только в пределах достигнутой персоналом предприятия эконо-мии по фонду оплаты труда. При отсутствии такой экономии решение об осуществлении таких доплат должны принимать руководители, имеющие на предприятии статус распорядителя кредитов и только в случаях, когда на предприятии имеются свободные к израсходованию финансовые источники, использование которых не вызовет возникновение на предприятии балансо-вых убытков и потерь. Для организации оперативного системного учета и контроля рисков возникновения непроизводительных расходов и потерь на предприятии следует организовать порядок принятия бухгалтерией первич-ной учетной документации только с визой распорядителя кредитов в случаях, когда в линейных подразделениях предприятия отсутствуют финансовые ис-точники возмещения предприятию допущенных сверхнормативных потерь.

Риски формирования материально-технических запасов состоят в том, что на предприятии могут небрежно относиться к организации контроля за

номенклатурой, количеством и качеством поставляемых на предприятие ма-териально-технических ресурсов. В таки случаях на предприятиях могут воз-никать излишние, ненужные и неиспользуемые запасы, которые в совокуп-ности образуют так называемые «неликвиды». В этих случаях на предприя-тиях допускаются неоправданные финансовые вложения в указанные запасы. В свете чего возникает необходимость усиления контроля за результатами количественно-качественной приемки материально-технических ресурсов от поставщиков, осуществляемой постоянно действующей комиссией , назна-чаемой руководителем предприятия, а также со стороны бухгалтерии за пол-нотой и своевременностью оприходования на склады товарно-матриальных ценностей и инвентарных объектов основных средств, а также нематериаль-ных активов. Для усиления контроля за процессом материально-техническо-го обеспечения на предприятиях устанавливается порядок, при котором оп-риходование поступивших от поставщиков и принятых постоянно действую-щей комиссией материально-технических ресурсов производится строго в соответствии с содержанием спецификаций, являющихся приложением к заключенным предприятием договорам. Кроме этого, бухгалтерия обязана контролировать в оперативном порядке отдельные позиции номенклатуры указанных ресур-сов с целью выявления «неликвидов» по данным сальдовых или оборотно-сальдовых ведомостей. При выявлении неликвидов бухгалте-рия должна обратить внимание руководителей службы материально-техни-ческого обеспечения на выявленные случаи возникновения «неликвидов» с обязательным сообщением заместителю директора по метериально-техничес-кому обеспечению об объемах и экономической значимости выявленных не-используемых ценностей, хранящихся на соответствующих складах предп-риятия. Ускоренная реализация выявленных «неликвидов» является одной из первоочередных задач службы материально-технического обеспечения, ре-шаемой этой службой совместно с бухгалтерией предприятия. Риски непла-тежей покупателей в условиях рыночной социально-ориентированной эконо-мики возникают в отличие от экономики переходного периода достаточно редко, что объясняется высокоэффективной работой системы коммерческого нотариата, а также боязнью предприятий стать банкротом. Тем не менее эти риски существуют и в рыночной экономике. В отличие от переходной эконо-мики в условиях рыночных товарно-денежных отношений риски неплатежа покупателя практически сведены на нет,поскольку работа коммерческого но- тариата обеспечивает достаточно оперативный контроль за выполнением предприятиями-контрагентами принятых на себя по договорам обязательств, а также высокой степенью экономической их ответственности за выполнение последних в строго установленные договорами сроки. В случаях возникнове-ния неплатежей со стороны покупателей, кроме коммерческого нотариата, для урегулирования задолженности по платежам привлекаются страховые организации, которые принимают при наступлении страхового случая меры для обеспечения нормальных условий для работы предприятия-страховщика, вы-давая последнему суммы страхового возмещения соответствующей сдел-ки.

Риски неплатежа поставщикам и инвесторам в условиях рыночных товар-но-денежных отношений возникают также чрезвычайно редко и могут быть вызваны, как правило, глобальными экономическими кризисами. Для снятия рисков неплатежа поставщикам и инвесторам широко применяются различ-ные виды страхования, поэтому при наступлении страхового случая застра-хованное предприятие, прежде всего, обращается в страховую организацию, выдавшую страховой полис для снятия финансовой напряженности вследст-вие возникшего неплатежа. В качестве страховщика при этом выступают предприятия-поставщики и предприятия-инвесторы, что является весьма су-щественным отличием рыночной экономики от экономики переходного пе-риода.

В условиях рыночной экономики важное значение имею и целый ряд хо-зяйственных операций, которые вызваны положительными либо отрицатель-ны-ми последствиями ряда других рисков, среди которых наиболее сущест-венными являются риски изменения конъюнктуры рынков сбыта продукции предприятия,риски изменения степени конкуренции между производителями продукции, риски ускорения или замедления внедрения достижений научно-технического прогресса, риски возрастания или снижения степени прерывно-сти хозяйственной деятельности предприятия или компании и т.п. Указанные риски связаны с целым рядом хозяйственных операций по сбыту продукции предприятий.

Так, например, увеличение или уменьшение квот на рынках сбыта проду-кции может оказать как позитивное, так и негативное влияние на объем про-даж и финансовые результаты работы предприятия. Усиление или снижение степени конкуренции на тех же рынках сбыта продукции может сопровож-даться изменением квот на этих рынках и вызвать увеличение или уменьше-ние объема продаж либо повышение либо понижение рентабельности отдель-ных видов продукции и тому подобные колебания в экономических показате-лях деятельности предприятия. Для борьбы с влиянием негативных последст-вий вышеперечисленных рисков коммерческой деятельности необходимо до-стижение финансовой стабильности и экономической независимости работы предприятия или компании. Достигается такая стабильность и экономическая независимость проведением целого ряда подготовительных экономических мероприятий, среди которых величина денежных средств, зачисляемая учре-дителями компании в резервный капитал на стадии начала её стабильной хо-зяйственной деятельности имеет важное значения для обеспечения как кон-курентоспособности предприятия, так и степени его выживаемости в усло-виях возрастания конкуренции. Весьма существенными являются факторы, обуславливающие реализацию возможностей снижения риска хозяйственной деятельности под влиянием ускорения внедрения достижений научно-техни-ческого прогресса в хозяйственную практику. Так, наличие в составе активов предприятия или компании ноу-хау является существенным фактором обес-печения высокой степени конкурентоспособности предприятия как юриди-чески самостоятельной единицы. При этом очень важно контролировать сте-пень эффективности использования тех научно-технических новшеств, кото-рые приносят наивысшую для предприятия рентабельность конкретных ви-дов продукции. Бюджет времени использования производственных мощнос-тей предприятия или компании напрямую связан с рисками конъюнктурного плана, в том числе с правом наёмного персонала на забастовки, вызывающие полный паралич коммерческой деятельности. Вследствие чего сокращение такого бюджета приводит огромным убыткам в бизнесе, поэтому быстрое оп-еративное урегулирование конфликтных ситуаций, возникающих в области удовлетворения материальных интересов наёмного персонала имеет решаю-щее значение для функциональной способности предприятия осуществлять бизнес в той или иной стране с рыночной экономикой.