4.4.Особенности бухгалтерского дела на государственных предприятиях и учреждениях

Постановка бухгалтерского учета на государственных предприятиях и учреждениях имеет свои существенные особенности, обусловленные право-вым статусом отдельных видов таких предприятий. Государственные предп-риятия и учреждения по своему правовому статусу делятся на две большие группы: 1) хозрасчетные (коммерческие), действующие на принципах само-окупаемости; 2) госбюджетные, покрывающие свои расходы, в основном, за счет средств финансирования из государственного бюджета различных уров-ней. В свою очередь хозрасчетные предприятия делятся на унитарные и ком-мерческие предприятия с участием государственного капитала, а госбюджет-ные на предприятия и учреждения с преобладанием госбюджетного и прира-вненного к нему финансирования и учреждения с преобладанием в общем объеме финансирования внебюджетных средств.

Государственные хозрасчетные унитарные предприятия создаются ком-петентными государственными органами для ведения достаточно узкой спе-циализированной деятельности и решения на коммерческой основе опреде-ленных технико-экономических задач. Наиболее существенная особенность в постановке бухгалтерского учета на таких пред приятиях состоит в том, что собственником этих коммерческих структурных субъектов хозяйствования являются компетентные государственные органы, которые должны авансиро-вать в хозяйственный оборот каждого из названных предприятий уставный капитал, обеспечивающий создание достаточного числа рабочих мест, необ-ходимых для нормального функционирования персонала предприятия и обе-спечения полной хозрасчетной ответственности по принимаемым на себя пе-ред контрагентами (поставщиками и покупателями) материальной ответст-венности. Также важное значение в постановке системного учета имеет воз-можность получения такими предприятиями финансовой возвратной и без-возвратной помощи, в том числе, прежде всего, в условиях РФ на покрытие недостатка собственных оборотных средств, поскольку в российском общест-ве существует суперинфляция. Указанная помощь со стороны, как правило, вышестоящей организации осуществляется в случае возвратной её основы за счет прибыли последней,а в случае безвозвратной помощи в виде госбюджет-ных ссуд целевого назначения. Названные источники финансовой помощи должны учитываться отдельно от выручки от реализации унитарным предп-риятием продукции работ и услуг. Для этого на синтетических счетах учета затрат в случае узкого профиля хозяйственной деятельности предприятия не-обходимо в состав рабочего плана счетов бухгалтерского учета ввести субс-чета первого порядка, характеризующие прямую принадлежность издержек производства или обращения к соответствующим источникам финансирова-ния. Особое значение для унитарных предприятий имеет правильно постав-ленный учет расчетов с афилированными лицами, особенно в случаях, когда часть полученной чистой прибыли унитарного предприятия перечисляется вышестоящей организации в порядке таких расчетов. Для контроля за пра-вильностью ведения расчетов с афилированными лицами большое значение имеет осуществление текущей хорошо подготовленной на основе предвари-тельной сплошной инвентаризации средств в расчетах внутригодовой сверки (выверки) расчетов.

К государственным предприятиям с участием государственного капита-ла относятся предприятия, в которых доля государственных органов в устав-ном капитале превышает 50%. Такие предприятия покрывают свои затраты и получают доходы на коммерческих условиях и государство оказывает им свою финансовую помощь только в экстренных (чрезвычайных) случаях, ко-гда финансовое положение этих предприятий резко ухудшается и само их существование находится под угрозой. Постановка системного учета на ука-занных предприятиях осуществляется также, как и на других коммерческих (частных) предприятиях, однако с той особенностью, что государственные органы имеют право осуществлять аудиторские проверки и ведомственные ревизии хозяйственной деятельности. Вместе с тем в условиях финансово-экономического кризиса возникает необходимость получения финансовой помощи от государства на регулярной основе в связи с падением спроса на продукцию, работы и услуги. Вследствие чего возвратная и безвозвратная финансовая помощь, оказываемая государственными органами, в том числе вышестоящей организацией, и её использование должны учитываться разде-льно по принципу прямой принадлежности затрат к соответствующему исто-чнику покрытия. Эти предприятия также должны обособленно по такому же принципу учитывать выручку и затраты по государственным заказам, что об-условлено необходимостью контроля целевого характера использования го-сударственных госбюджетных средств.

К госбюджетным предприятиям относятся такие, которые свою основ-ную деятельность осуществляют за счет денежных средств, получаемых из государственного бюджета. Таким предприятиям открываются казначейские счета, на которые зачисляются как госбюджетные, так и внебюджетные дене-жные поступления. Расходование денежных средств с казначейских счетов осуществляется под контролем работников казначейства, являющимся подра-зделением Минфина РФ. Госбюджетные предприятия используют утверж-денный Минфином РФ план счетов бюджетного учета, непременным усло-вием применения которого является указание кодов счетов синтетического и аналитического учета, объединенных одним числовым шифром, а также ко-дов государственной классификации бюджетных позиций, на которые разре-шается расходовать денежные средства. При этом при составлении смет рас-ходования госбюджетного финансирования и в системном бухгалтерском учете должны применяться одни и те же коды госклассификации, что свиде-тельствует о соблюдении плановой дисциплины госбюджетной организаци-ей. Госбюджетные средства и их использование по целевому назначению яв-ляются главным содержанием постановки бухгалтерского учета в госбюд-жетных учреждениях.

Госбюджетные учреждения, в которых преобладают внебюджетные сред-ства, достигающие кратной величины по отношению госбюджетным денеж-ным средствам ведут бухгалтерский учет также в соответствии с указаниями инструкции к плану счетов бухгалтерского учета госбюджетных организаций с отражением внебюджетных средств в соответствии с принятыми в нем ко-дами синтетических и аналитических счетов, а также кодами госбюджетной классификации. При разработке рабочего плана счетов по тем позициям, ко-торые не предусмотрены планом счетов госбюджетных организаций, госбюд-жетным учреждениям разрешается вводить новые коды счетов аналитичес-кого учета, которые отражают специфику хозяйственной деятельности гос-бюджетной организации, особенно в случаях существенного оборота внебю-джетных средств в её хозяйственной деятельности.