8.4. Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) применяется в целях мобилизации средств, необходимых для материального обеспечения права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь.

Основным нормативным актом, обеспечивающим пра­вовое регулирование уплаты ЕСН, с 1 января 2001 г. явля­ется часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 24 «Единый социальный налог»).

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

лица, производящие выплаты физическим лицам, а именно:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— физические лица, не признаваемые индивидуальны­ми предпринимателями;

индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В целях уплаты ЕСН члены крестьянского (фермерско­го) хозяйства приравниваются НК к индивидуальным пред­принимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к не­скольким указанным категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налогообложения ЕСН зависит от категории на­логоплательщика и представлен в табл. 8.7.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, про­изводимые в рамках гражданско-правовых договоров, пред­метом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фер­мерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фер­мерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом на­логообложения ЕСН, если:

* Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогич­ном порядку определения состава затрат, установленных для налогопла­тельщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК.

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (на­логовом) периоде;

у налогоплательщиков — индивидуальных предпри­нимателей или физических лиц такие выплаты не умень­шают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база ЕСН зависит от категории налогопла­тельщика и представлена в табл. 8.5.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указан­ных в ст. 238 НК), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

При расчете налоговой базы выплаты и иные возна­граждения в натуральной форме в виде товаров, работ, ус­луг учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на данные товары, работы, услуги — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров, работ, услуг включается соответству­ющая сумма налога на добавленную стоимость, а для по­дакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Налоговые льготы. От уплаты ЕСН освобождаются оп­ределенные в ст. 239 НК категории лиц с сумм дохода, не превышающего в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо.

Порядок предоставления налоговых льгот определен в ст. 239 НК.

Налоговым периодом признается календарный год. От­четными периодами по ЕСН являются первый квартал, по­лугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки по ЕСН установлены в дифференци­рованной форме и определены в ст. 241 НК. Максимальная ставка ЕСН — 26%, установлена для налоговой базы до 280 тыс. руб.

Порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты ЕСН опре­делены:

для налогоплательщиков-работодателей — в ст. 243 НК;

налогоплательщиков, не производящим выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, — в ст. 244 НК.

Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков определены в ст. 245 НК.