8.3. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является пря­мым налогом. В России НДФЛ отнесен к числу федераль­ных налогов.

Основным нормативным актом, обеспечивающим пра­вовое регулирование уплаты НДФЛ, с 1 января 2001 г. явля­ется часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:

являющиеся налоговыми резидентами РФ;

получающие доходы от источников в РФ и при этом не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объект налогообложения. Для физических лиц, явля­ющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообло­жения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, — только до­ход от источников в Российской Федерации.

Перечень доходов физических лиц, не подлежащих на­логообложению (освобожденных от налогообложения), оп­ределен в ст. 217 НК.

При определении налоговой базы учитываются все до­ходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде матери­альной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов произ­водятся какие-либо удержания, они не уменьшают налого­вую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные на­логовые ставки. Она устанавливается как денежное выра­жение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшен­ных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообло­жению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следу­ющий налоговый период разница между суммой налого­вых вычетов в данном налоговом периоде и суммой дохо­дов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые вычеты. При определении размера налого­вой базы налогоплательщик имеет право на получение:

стандартных налоговых вычетов (табл. 8.1);

социальных налоговых вычетов (табл. 8.2);

имущественных налоговых вычетов (табл. 8.3);

профессиональных налоговых вычетов (табл. 8.6).

Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложе­нию НДФЛ по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на­логоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, под­тверждающих право на такие налоговые вычеты.

* В пределах размеров социальных налоговых вычетов законода­тельные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавли­вать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особеннос­тей.

** Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанно­сти опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечны­ми, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты на­логоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется мак­симальный из соответствующих вычетов. Это правило не распространяется на стандартный налоговый вычет, предо­ставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей (табл. 8.1).

Социальные налоговые вычеты предоставляются на ос­новании письменного заявления налогоплательщика при по­даче налоговой декларации в налоговый орган налогопла­тельщиком по окончании налогового периода. Налоговые вычеты, указанные в табл. 8.2, применяются к налогопла­тельщику, если произведенные расходы не были произведе­ны организацией за счет средств работодателей.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на­логоплательщику в связи с приобретением или продажей дорогостоящего имущества (табл. 8.3).

Вместо использования права на получение имуществен­ного налогового вычета от продажи принадлежащего ему имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных рас­ходов, связанных с получением этих доходов, за исключе­нием реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимате­лями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При приобретении или строительстве жилого дома или квартиры имущественный налоговый вычет не предостав­ляется в случаях, когда:

оплата расходов для налогоплательщика производит­ся за счет средств работодателей или иных лиц;

сделка купли-продажи совершается между физиче­скими лицами, признаваемыми НК взаимозависимыми.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением иму­щественных налоговых вычетов по операциям с ценными бу­магами) предоставляются на основании письменного заявле­ния налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Иму­щественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК.

Право на получение профессиональных налоговых выче­тов (табл. 8.4) налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики подают письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей на­логовой декларации по окончании налогового периода.

Налоговая ставка. По общему правилу налоговая став­ка НДФЛ составляет 13%.

*В пределах размеров имущественных налоговых вычетов законода­тельные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в от­ношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающей 2 тыс. руб.;

страховых выплат по договорам добровольного стра­хования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ в тече­ние периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых . по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении нало­гоплательщиками заемных средств в части превышения ' размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, на­логовая ставка устанавливается в размере 30%.

В отношении доходов от долевого участия в деятельно­сти организаций, полученных в виде дивидендов, налого­вая ставка устанавливается в размере 6%.

* Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образо­вания юридического лица, но не зарегистрированных в качестве инди­видуальных предпринимателей.

Порядок исчисления налога. Общая сумма налога исчис­ляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога при установлении налоговой базы исчис­ляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм ис­численного налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма на­лога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округ­ляются до полного рубля.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисля­ется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержан­ных налоговыми агентами при выплате налогоплательщи­ку дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответству­ющий бюджет, исчисленная исходя из налоговой деклара­ции, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма на­лога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

первый — не позднее 30 дней с даты вручения нало­говым органом налогового уведомления об уплате налога;

второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющим­ся налоговым резидентом РФ, за пределами Российской Фе­дерации в соответствии с законодательством других госу­дарств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате нало­га в Российской Федерации, если иное не предусмотрено

соответствующим договором (соглашением) об избежание двойного налогообложения.