1.3. Функции налогов и их взаимосвязь.

Основная функция налогов — фискальная — состоит в обеспечении государства и органов местного самоуправ­ления финансовыми ресурсами, необходимыми для реше­ния возложенных на них задач осуществления обществен-нозначимой деятельности.

В настоящее время фискальными отношениями нередко называют всю совокупность бюджетных перераспредели­тельных отношений, представленных органичной совокуп­ностью приходных и расходных бюджетных операций. Фискальная функция налогов касается только одной сторо­ны этих отношений, а именно операций по формированию бюджета безотносительно к дальнейшему расходованию бюджетных средств.

В числе дополнительных (косвенных) функций нало­гов следует назвать:

• регулирующую;

• социальную;

• контрольную.

Регулирующая функция налогов означает использование государством возможностей налогообложения, в том числе налоговых льгот и преференций:

• для общей корректировки производственной и соци­альной активности;

• защиты национальной экономики от недобросове­стной конкуренции и внешнеэкономической товарной экс­пансии;

• развития перспективных, инновационных и социаль­но-значимых направлений деятельности.

Грамотное использование указанной функции позволяет создать сбалансированную систему налоговых режимов для различных субъектов экономической деятельности и повысить эффективность и инвестиционную привлекатель­ность национального рынка товаров и услуг.

Социальная функция налогов направлена на устранение или сглаживание тенденции социального общественного расслоения. Применение налоговых механизмов для реше­ния задач социального характера имеет целью обеспечение стабильных условий существования и развития общества и государства, их защиту от социальных потрясений и рево­люций.

Контрольная функция налогов состоит в использовании государством налоговых механизмов в качестве альтерна­тивного способа оценки результатов экономико-финансо­вой деятельности.

1.4. Элементы налога и их характеристика

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Элементами налогообложения являются:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налого­обложения, определяемый в соответствии с частью второй НК и с учетом положений ст. 38 НК.

Объектами налогообложения могут быть:

операции по реализации товаров (работ, услуг);

доход;

имущество;

прибыль;

стоимость реализованных товаров (выполненных ра­бот, оказанных услуг);

иной объект, имеющий стоимостную, количествен­ную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Для целей налогообложения НК использует собствен­ные определения понятий «доход», «имущество», «товар», «работа», «услуга».

Доход — это экономическая выгода в денежной или на­туральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить, и опре­деляемая в соответствии с главами части второй НК.

Налоговый кодекс в зависимости от источника поступ­ления доходов разделяет их на два вида:

• доходы от источников в Российской Федерации;

• доходы от источников за пределами Российской Феде­рации.

Имущество — это виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК.

Товар — любое имущество, реализуемое либо предназна­ченное для реализации.

Работа — деятельность, результаты которой имеют ма­териальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физи­ческих лиц.

Услуга — это деятельность, результаты которой не име­ют материального выражения, реализуются и потребляют­ся в процессе ее осуществления.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физи­ческую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налогоплательщики, имеющие статус организации или индивидуального предпринимателя, производят исчисление налоговой базы по итогам каждого налогового периода.

Основанием для исчисления налоговой базы являются:

а) для налогоплательщика-организации:

данные регистров бухгалтерского учета;

иные документально подтвержденные данные об объ­ектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

б) для индивидуальных предпринимателей:

данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций, составленные в порядке, определяемом Минфи­ном России;

в) для остальных налогоплательщиков:

получаемые в установленных случаях от организаций данные об облагаемых доходах;

данные собственного учета облагаемых доходов, осу­ществляемого по произвольным формам.

Налоговый период — это период времени, по окончании которого применительно к отдельным налогам определяет­ся налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговым периодом признается календарный год или иной период времени. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка представляет собой величину налого­вых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются при­менительно к каждому налогу и сбору.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются:

календарной датой;

истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями;

указанием на событие, которое должно наступить или произойти;

указанием на действие, которое должно быть со­вершено.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК.

Налоговые льготы и основания для их использования на­логоплательщиком не признаются в качестве обязательного элемента налогообложения. Положения о налоговых льго­тах включаются в акт законодательства о налогах и сборах только в необходимых случаях, и отсутствие таких право­вых предписаний не может быть основанием для призна­ния налога неустановленным.

Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщи­ков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налого­плательщиками или плательщиками сборов, включая воз­можность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмо­трено НК.