7.3. Налоговые санкции

Мерой ответственности за совершение налогового право­нарушения является налоговая санкция.

Формы налоговых санкций. Налоговые санкции устанав­ливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

Особенности применения мер ответственности в зависи­мости от наличия смягчающих и отягчающих обстоятельств совершения налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штра4)а подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей ста­тьей НК за совершение налогового правонарушения.

При наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100% по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за соверше­ние налогового правонарушения.

Правила взыскания налоговых санкций. Налоговая санк­ция взыскивается с налогоплательщика на основании ре­шения руководителя (его заместителя) налогового органа в случае, если по каждому неуплаченному налогу за налого­вый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах сумма штрафа, налагаемого на налого­плательщика, не превышает:

5 тыс. руб. — для индивидуального предпринимателя;

50 тыс. руб. — для организации.

Во всех остальных случаях взыскание налоговой санк­ции допустимо только по решению суда.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каж­дое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Срок давности взыскания санкции. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня:

обнаружения налогового правонарушения и составле­ния соответствующего акта;

получения налоговым органом постановления об от­казе в возбуждении или о прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения.

До истечения шести месяцев с момента наступления ука­занных событий налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции в принудительном порядке в отношении лица, привлеченного к налоговой от­ветственности и отказавшегося добровольно уплатить сум­му налоговой санкции. Установленные в НК сроки являют­ся пресекательными и по этой причине не подлежащими восстановлению. В случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В НК установлены специальные правила исчисления срока давности взыскания налоговых санкций с налогопла­тельщиков — физических лиц, в действиях которых были признаки уголовно наказуемого преступления, но затем был получен отказ в возбуждении уголовного дела или та­кое дело было прекращено.

Порядок взыскания налоговых санкций. До обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительно­му исполнению налоговый орган обязан предложить нало­гоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае, если налогоплатель­щик добровольно не уплатил сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании об ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.

На период обжалования решения о взыскании налого­вой санкции его исполнение приостанавливается.

Решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего по­становления судебному приставу-исполнителю для испол­нения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Налоговый орган обращается в суд в случае, если нало­гоплательщик (иное лицо):

отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции;

пропустил срок уплаты, указанный в требовании.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции по­дается:

в арбитражный суд (при взыскании санкции с органи­зации или индивидуального предпринимателя);

в суд общей юрисдикции (при взыскании санкции с физического лица).

К исковому заявлению прилагаются решение налогово­го органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

В необходимых случаях одновременно с подачей исково­го заявления о взыскании налоговой санкции с лица, при­влекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотрен­ном гражданским процессуальным законодательством РФ и арбитражным процессуальным законодательством РФ.

Порядок судебного рассмотрения дел о взыскании нало­говых санкций. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуаль­ным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным за­конодательством РФ.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налого­вых органов к физическим лицам, не являющимся индиви­дуальными предпринимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процес­суальным законодательством РФ.

Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном про­изводстве РФ.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, пла­тельщику сборов или налоговому агенту за нарушение за­конодательства о налогах и сборах, повлекшее задолжен­ность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или нало­гового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодатель­ством РФ.

Последствия взыскания налоговой санкции. Лицо, с кото­рого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении на­логовой санкции.