6.4. Проведение осмотра

Целью проведения осмотра (обследования) является полу­чение информации, необходимой для решения задач выезд­ной налоговой проверки, путем установления соответствия документальной информации, предоставленной проверяе­мым, фактическому состоянию.

Функциональная сущность осмотра состоит во всесто­роннем визуальном изучении объектов осмотра.

Возможными причинами проведения осмотра в ходе вы­ездной налоговой проверки в НК названы:

необходимость определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, предоставленным налогоплательщиком (п. 2 ст. 91 НК);

выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки (п. 1 ст. 92 НК).

Объекты осмотра. НК названы четыре объекта, осмотр которых возможен в рамках налоговой проверки:

• территория проверяемого налогоплательщика;

• помещения проверяемого налогоплательщика;

• документы;

• предметы.

Осмотр помещений и территорий. Налоговым органам в пп. 6 п. 1 ст. 31 НК и в п. 4 ст. 7 Закона о налоговых орга­нах предоставлено право осматривать независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории:

используемые налогоплательщиком для извлечения дохода;

связанные с содержанием объектов налогообложения.

Проводящим налоговую проверку должностным лицом налогового органа могут быть осмотрены только те поме­щения и территории налогоплательщика, которые исполь­зуются им для осуществления предпринимательской дея­тельности.

Осмотр документов и предметов. В отличие от осмотра помещений и территорий осмотр документов и предметов может производиться и вне рамок выездной налоговой про­верки. К таким исключениям отнесены ситуации, когда:

документы и предметы были получены должностным Лицом налогового органа в результате ранее произведен­ных действий по осуществлению налогового контроля;

при согласии владельца этих предметов на проведе­ние их осмотра.

Лица, участвующие в проведении осмотра. При прове­дении любого осмотра независимо от его формы в обязательном порядке должны присутствовать понятые.

Право проводить осмотр непосредственно реализуется проводящими налоговую проверку должностными лицами налогового органа.

Также имеют право участвовать в проведении осмотра:

• проверяемый (лицо, в отношении которого осущест­вляется налоговая проверка);

• представитель проверяемого;

• привлеченные специалисты.

Решение о личном участии при проведении осмотра или об участии своего представителя проверяемый прини­мает самостоятельно.

Привлечение специалиста для участия в осмотре воз­можно как по инициативе проверяющего, так и проверя­емого лица.

Применение специальных средств при проведении ос­мотра. НК предусмотрена возможность использования при проведении осмотра так называемых спецсредств. В частно­сти, при проведении осмотра возможно использование:

• фотосъемки;

• киносъемки;

• копировальных аппаратов (для снятия копий с доку­ментов);

• иных специальных средств.

Использование специальных средств может быть осу­ществлено и по инициативе проверяемого лица.

Оформление результатов осмотра. О производстве ос­мотра составляется отдельный протокол. Обязательными элементами протокола являются:

• его наименование (пп. 1 п. 2 ст. 99 НК);

• место и дата производства конкретного действия (пп. 2 п. 2 ст. 99 НК);

• время начала и окончания действия (пп. 3 п. 2 ст. 99 НК);

• должность, фамилия, имя, отчество лица, составив­шего протокол (пп. 4 п. 2 ст. 99 НК);

• фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком (пп. 5 п. 2 ст. 99 НК);

• содержание действия, последовательность его прове­дения (пп. 6 п. 2 ст. 99 НК);

• выявленные при производстве действия существен­ные для дела факты и обстоятельства (пп. 7 п. 2 ст. 99 НК).

К протоколу могут прилагаться выполненные при про­изводстве выемки документов и предметов:

• фотографические снимки и негативы;

• киноленты;

• видеозаписи;

• другие материалы.

В протокол заносятся замечания понятых по произве­денным в процессе осмотра действиям. Удостоверение факта, содержания и результатов осмотра подтверждается подписями понятых.

После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами, участвовавшими в производстве осмотра или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Оформление протокола завершается подписанием его должностным лицом проверяющего органа, составившего протокол, а также всеми лицами участвовавшими в произ­водстве осмотра или присутствовавшими при его проведе­нии. По окончании проверки протокол прилагается к акту налоговой проверки.