5.5. Цели и методы выездных проверок

Выездная налоговая проверка предполагает ее прове­дение по месту деятельности проверяемого: выезд и на­хождение проверяющих должностных лиц на территории или в помещении указанного лица.

Классификация видов выездной налоговой проверки. В современной практике наиболее часто используется класси­фикация выездных налоговых проверок в зависимости от способа их проведения. По этому основанию выделяют:

1) сплошную (комплексную) проверку;

2) выборочную (тематическую) проверку.

Представляется возможным выделить специфические модификации выездной налоговой проверки сразу по двум критериям: в зависимости от основания проверки и от осо­бенностей ее проведения.

К модификациям выездной налоговой проверки, выде­ленным на основе классификации по основанию ее прове­дения, относятся:

• выездная налоговая проверка, проводящаяся в связи с реорганизацией или ликвидацией проверяемого;

• выездная налоговая проверка, осуществляемая выше­стоящим налоговым органом в порядке контроля за орга­ном, проводившим проверку.

При использовании в качестве основы для классифика­ции признака особенности проведения проверки следует выделить такую модификацию выездной налоговой про­верки, как повторная выездная налоговая проверка.

Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрена возможность существования смешанных модификаций выездных налоговых проверок. Следует раз­личать два вида выездных налоговых проверок смешанной модификации:

• повторная выездная налоговая проверка, проводимая в связи с реорганизацией или ликвидацией проверяемого;

• повторная выездная налоговая проверка, осуществля­емая вышестоящим налоговым органом в порядке контро­ля за органом, проводившим проверку.

Предметом выездной налоговой проверки является дея­тельность налогоплательщика (налогового агента, платель­щика сбора) в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты одного или нескольких налогов.

Объекты выездной налоговой проверки. Основным объектом выездной налоговой проверки служат различные документы. При этом объектом проверки могут стать как документы на бумажных, так и на магнитных носителях.

Состав лиц, подлежащих выездной налоговой проверке. Выездная налоговая проверка может проводиться в отно­шении:

• налогоплательщика;

• налогового агента;

• плательщика сборов.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и предста­вительства налогоплательщика (налогового агента, платель­щика сбора) независимо от проведения проверок самого на­логоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

В первоначальной редакции НК физические лица, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя, были исключены из состава лиц, в отношении которых могла быть проведена выездная налоговая проверка. С приняти­ем поправок эта норма НК была изменена, и в настоящее время, начиная с 17 августа 1999 г., в отношении указан­ных лиц выездная налоговая проверка стала возможной.

Основание для проведения выездной налоговой провер­ки. Для осуществления выездной проверки требуется нали­чие специального документального решения на ее прове­дение. Форма решения о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается ФНС России.

Периодичность выездной налоговой проверки. Налого­вый орган не вправе проводить в течение одного календар­ного года две выездные налоговые проверки и более по од­ним и тем же налогам за один и тот же период.

Действующий запрет не ограничивает общее число про­верок, если они проводятся по разным налогам.

Запрещается проведение налоговыми органами повтор­ных выездных налоговых проверок по одним и тем же нало­гам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщи­ком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.

Установленные запреты не распространяются на выезд­ные налоговые проверки, осуществляемые:

в связи с реорганизацией или ликвидацией организа­ции-налогоплательщика, плательщика сбора — организации;

вышестоящим налоговым органом в порядке контро­ля за деятельностью налогового органа.

Срок проведения выездной налоговой проверки. Соглас­но общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.

Срок проведения выездной налоговой проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие нахо­дятся на территории проверяемого налогоплательщика, по­рядок же календарного исчисления сроков, установленный ст. 6.1 НК, в этих случаях не применяется.

Основаниями для продления сроков выездной налого­вой проверки признаются:

• исключительные случаи;

• наличие у проверяемого налогоплательщика-органи­зации филиалов и представительств.

При проведении выездных проверок организаций, име­ющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение провер­ки каждого филиала и представительства.

В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требо­вания о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Доступ проверяющих на территорию и в помещения проверяемого. Проведение выездной налоговой проверки предполагает доступ проверяющих и их непосредственное нахождение на территории и в помещениях проверяемого.

Необходимость доступа проверяющих в помещение или на территорию проверяемого может быть вызвана следу­ющими причинами:

обеспечением проверяющим необходимых условий для проведения выездной налоговой проверки;

принятием решения о проведении осмотра или ин­вентаризации имущества проверяемого;

принятием решения о выемке документов и предметов.

Особенности процедуры доступа во всех указанных случаях зависят от правового статуса необходимого проверяющим помещения или территории. По этому критерию можно выделить:

• процедуру доступа в жилые помещения;

• процедуру доступа в нежилые помещения и на терри­торию.

При проведении выездной налоговой проверки проверя­ющие могут попасть в жилое помещение:

с согласия проживающих в нем физических лиц;

в случаях, установленных федеральным законом;

на основании судебного решения.

Основанием для доступа проверяющих в нежилые по­мещения и на территорию налогоплательщика (платель­щика сбора, налогового агента) является решение о прове­дении выездной налоговой проверки. Дополнительного согласия проверяемого или иных установленных законом оснований в данном случае не требуется.

Доступ на территорию и в помещения проверяемого пре­дусмотрен для должностных лиц налоговых органов, непо­средственно проводящих налоговую проверку, при предъяв­лении этими лицами:

служебных удостоверений;

решения о проведении выездной налоговой проверки этого лица.

В случае воспрепятствования доступу проверяющих в любые (как жилые, так и нежилые) помещения или на тер­риторию или в помещения проверяемого составляется со­ответствующий акт.

Состав налогово-проверочных действий. Общий пере­чень налогово-проверочных действий, возможных при про­ведении налоговой проверки, включает:

• инвентаризацию имущества налогоплательщика;

• осмотр (обследование) помещений и территорий;

• истребование документов;

• выемку документов;

• проведение опроса;

• проведение экспертизы;

• осуществление перевода.

Оформление результатов выездной налоговой проверки. По окончании выездной налоговой проверки проверяющий должен составить справку о проведенной проверке. В со­держании справки должны быть указаны:

• предмет проверки;

• сроки проведения проверки.

По итогам любой выездной налоговой проверки в срок не позднее двух месяцев с момента оформления справки о ее проведении должен быть составлен акт налоговой про­верки. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются ФНС России.

В содержании акта налоговой проверки должны быть указаны:

• документально подтвержденные факты налоговых пра­вонарушений, выявленные в ходе проверки (или отсутствие таковых);

• выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

• ссылки на статьи НК, предусматривающие ответ­ственность за данный вид налоговых правонарушений.

Составленный акт налоговой проверки подписывается как проверяющими, так и проверяемым. Каждое приложе­ние к акту налоговой проверки должно быть также подпи­сано проверяющими и самим проверяемым или его пред­ставителем.

Со стороны проверяющих акт подписывает уполномо­ченное должностное лицо.

Подписать акт налоговой проверки от лица проверяемо­го имеют право:

• руководитель проверяемой организации (если в ходе выездной налоговой проверки проверялась организация);

• индивидуальный предприниматель (если в процессе выездной налоговой проверки проверялась именно его дея­тельность);

• представитель проверяемого (в обоих вышеуказан­ных случаях).

Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте.

Особенности документального оформления фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о на­логах и сборах лицами, не являющимися налогоплательщи­ками, плательщиками сборов или налоговыми агентами. При обнаружении подобных фактов (в том числе в отноше­нии фактов совершения налоговых правонарушений) долж­ностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должност­ным лицом и лицом, совершившим нарушение законода­тельства о налогах и сборах.

Об отказе лица, совершившего нарушение законодатель­ства о налогах и сборах, подписать акт в нем делается соот­ветствующая запись. Соответствующая отметка в акте про­ставляется и в случае, когда указанное лицо уклоняется от его получения.

В акте должны быть указаны:

документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах;

выводы и предложения должностного лица, обнару­жившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и примене­нию санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Порядок направления акта налоговой проверки. После подписания один из экземпляров акта остается на хране­нии в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпри­нимателю или их представителям.

Акт налоговой проверки может быть передан проверя­емому следующими способами:

непосредственно вручен проверяемому или его пред­ставителю под расписку;

отправлен по почте заказным письмом;

передан иным способом, позволяющим подтвердить дату его получения проверяемым.

В случае направления акта налоговой проверки по по­чте заказным письмом датой вручения акта считается шес­той день, начиная с даты его отправки.

Порядок предоставления объяснений и возражений на­логоплательщика по результатам выездной налоговой проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями про­веряющих налогоплательщик может в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответ­ствующий налоговый орган:

• письменное объяснение мотивов отказа подписать акт;

• возражения по акту в целом или по его отдельным по­ложениям.

К письменному объяснению (возражению) могут быть приложены или в .согласованный срок переданы налогово­му органу документы (их заверенные копии), подтвержда­ющие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

Порядок рассмотрения результатов выездной налого­вой проверки. Акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком, рас­сматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 14 дней по истечении срока, отведенного для предоставления объяснений и возражений налогоплательщика.

По истечении установленного срока в течение 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового орга­на рассматривает акт налоговой проверки, а также доку­менты и материалы, представленные налогоплательщиком.

В случае представления налогоплательщиком письмен­ных объяснений или возражений по акту налоговой про­верки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки нало­говый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и ма­териалы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки ру­ководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответ­ственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении налогоплательщика к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения;

о проведении дополнительных мероприятий налого­вого контроля.