5.2. Органы, осуществляющие налоговый контроль

На протяжении действия НК состав субъектов, наделя­емых полномочиями в области осуществления налогового контроля, неоднократно изменялся. В первоначальной ре­дакции части первой НК реализация налогового контроля была возложена единолично на налоговые органы.

В 1999 г. в состав субъектов налогового контроля были дополнительно включены таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

На этапе принятия части второй НК полномочия орга­нов внебюджетных фондов в сфере налогового контроля были ограничены. И хотя до середины 2004 г. органы вне­бюджетных фондов были сохранены в составе субъектов налогового контроля, воспользоваться этим правом они практически не могли. Ранее органы государственных вне­бюджетных фондов осуществляли налоговый контроль в отношении уплаты страховых взносов, однако с введением части второй НК эти выплаты были заменены на уплату единого социального налога (ЕСН), контроль за поступле­нием которого с 1 января 2001 г., а равно и проведение всех мероприятий налогового контроля по нему, были пе­реданы налоговым органам.

В свою очередь, иные взносы, помимо ЕСН, уплачива­емые в государственные внебюджетные фонды, к налоговым платежам не относятся, и на них действие НК не распростра­няется. Таким образом, при наличии права осуществлять нало­говый контроль органы внебюджетных фондов фактически были лишены объектов для такого контроля.

Очередное изменение состава субъектов налогового конт­роля произошло в связи с принятием в 2003 г. ТК. С 1 января 2004 г. вступила в законную силу предусмотренная в составе заключительных положений ТК (разд. 4 «Заключительные по­ложения», ст. 438) норма, исключающая упоминание о тамо­женных органах из состава ст. 82 НК. Следовательно, с этого момента таможенные органы не являются и субъектами, осу­ществляющими налоговый контроль.

5.3. Налоговые проверки, их виды

Общая характеристика и особенности проведения на­логовой проверки в рамках налогового контроля. Одной из особенностей процедуры проведения налоговой проверки в Российской Федерации является объединение законодате­лем в рамках указанного процесса решения задач как конт­рольно-проверочного, так и аналитического характера, от­носимых к сфере налогового расследования. Проведение налоговой проверки позволяет органам налоговой админи­страции не только проконтролировать соблюдение налого­плательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налого­вых платежей, но и в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений.

Заметим, что в рамках проведения налоговой проверки при решении задач контрольно-проверочного характера и задач, касающихся налогового расследования, налоговые органы пользуются одним и тем же набором процедур, по­этому разграничить указанные виды деятельности на прак­тике зачастую достаточно сложно.

При проведении налоговой проверки граница между решением задач контрольно-проверочного характера и за­дач налогового расследования в правовом режиме налого­вого законодательства проявляется в момент выявления факта отклонения действий проверяемого лица от норм за­конодательства. До момента выявления этого факта проведение налоговой проверки имеет четко выраженный кон­трольно-проверочный характер. Заметим, что если факт от­клонения так и не будет выявлен, то налоговая проверка не выйдет за пределы контрольно-проверочной сферы.

С момента выявления отклонения действий проверяемо­го от норм законодательства в ходе налоговой проверки проверяющими предпринимается попытка выяснения при­чин и характера этих отклонений, а в случае установления противоправного содержания таких действий — попытка их квалификации. Все указанные действия необходимо расценивать как проведение налогового расследования в режиме налогового законодательства.

Следует обратить внимание, что налоговая проверка «пе­реключается» в режим налогового расследования только в от­ношении конкретного перечня выявленных отклонений, про­верка всех остальных фактов хозяйственной деятельности проверяемого, в которых нарушений не было выявлено, про­исходит по-прежнему в контрольно-проверочном режиме.

Виды налоговых проверок. Основными видами налого­вых проверок следует признать камеральные и выездные.

Данная классификация налоговых проверок произведе­на по признаку места их проведения.

Налоговые проверки можно также классифицировать на первоначальные и встречные.

Камеральная налоговая проверка производится строго по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка предполагает ее проведе­ние по месту деятельности проверяемого: выезд и нахож­дение проверяющих должностных лиц на территории или в помещении указанного лица.

Субъекты, проводящие налоговые проверки. Основным субъектом, наделенным правом на проведение налоговых проверок, как и в отношении остальных форм налогового контроля, являются налоговые органы.

Тем не менее на определенных этапах развития и совер­шенствования налоговой системы РФ и механизмов нало­гового администрирования право проводить налоговые проверки получали и некоторые другие органы государ­ственной власти. В числе таковых можно назвать органы налоговой полиции и таможенные органы РФ.

Особенности компетенции налоговых органов при про­ведении налоговых проверок. Право проводить налоговые проверки в установленном НК порядке предоставлено на­логовым органам нормой пп. 2 п. 1 ст. 31.

Лица, подлежащие налоговой проверке. Налоговые про­верки могут проводиться в отношении:

• налогоплательщиков;

• плательщиков сборов;

• налоговых агентов.

Период деятельности, подлежащий налоговой провер­ке. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, пла­тельщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Установленное ограничение имеет своей целью выявить давностные ограничения при определении налоговым орга­ном периода прошлой деятельности налогоплательщика, ко­торый может быть охвачен проверкой, и не содержит запре­та на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.