4.6. Полномочия финансовых органов в сфере налогового администрирования

В рамках формирования эффективной системы и струк­туры федеральных органов исполнительной власти на ос­новании Указа Президента РФ от 09.03.2004 № 314 Мин­фину России были переданы функции налоговых органов по принятию нормативных правовых актов в налоговой сфере, а также по ведению разъяснительной работы в от­ношении законодательства РФ о налогах и сборах. Ранее Минфин России отвечал преимущественно лишь за формирование общегосударственной политики в сфере нало­гообложения.

В результате федеральные, региональные и местные фи­нансовые органы получили полномочия по ведению разъяснительной работы по вопросам применения налого­вого законодательства. Законодатель разграничивает сферу компетенции этих органов в зависимости от уровня норма­тивного акта законодательства о налогах и сборах, подле­жащего разъяснению.

В настоящее время Минфин России является федераль­ным органом исполнительной власти, осуществляющим в том числе функции по выработке государственной полити­ки и нормативно-правовому регулированию в сфере нало­говой деятельности.

Минфин России полномочен давать разъяснения только по вопросам применения актов законодательства о налогах и сборах федерального уровня. В дополнение к указанной обязанности этот финансовый орган утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной на­логовой службы. Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федеральной службы по финансовому мониторингу, а так­же контроль за исполнением Федеральной таможенной службой нормативных правовых актов по вопросам исчис­ления и взимания таможенных платежей, определения та­моженной стоимости товаров и транспортных средств.

Что же касается применения регионального или мест­ного законодательства о налогах и сборах, то за разъясне­нием указанных актов необходимо обращаться соответ­ственно в уполномоченные в области финансов органы исполнительной власти субъектов РФ или органы местно­го самоуправления.

Следует помнить, что региональные и местные финан­совые органы не входят в систему Минфина России, а под­чиняются руководству исполнительной власти субъекта РФ или муниципального образования.

Тема 5. Формы и методы налогового контроля

5.1. Сущность и формы налогового контроля

Налоговый контроль — вид контроля, выделяемый по признаку отраслевой принадлежности. Границами приме­нения налогового контроля служат границы самой налого­вой сферы.

Теория налогового контроля является институтом нало­гового права и одновременно одним из элементов теории налогового администрирования.

Налоговый контроль — это особая разновидность контро­ля, реализуемого в налоговой сфере, цели и основные задачи которого имеют четко выраженный налоговый характер, а их достижение осуществляется посредством функционирова­ния особой системы в специфическом правовом поле в от­ношении ограниченного контингента контролируемых лиц и объектов контроля, при соблюдении установленных ус­ловий для выполнения контрольных процедур.

Налоговый контроль в Российской Федерации — это особая разновидность контрольного процесса, реализуемая органами государственной налоговой администрации Рос­сии в пределах своей компетенции в специфическом пра­вовом поле налогового законодательства в отношении лиц, признаваемых налогоплательщиками, плательщиками сбо­ров и налоговыми агентами (табл. 5.1).

Налоговый контроль является одним из элементов госу­дарственного налогового администрирования. Его цели и основные задачи отличает четко выраженный налоговый характер, а их непосредственное достижение и руковод­ство самим процессом налогового контроля становится возможно посредством реализации взаимосвязанной систе­мы мероприятий и процедур, действий и операций, при­емов, способов и методик контрольного, проверочного, аналитического и процессуального характера.

С 1 января 2001 г. компетенция органов государственных внебюд­жетных фондов была существенно ограничена за счет передачи налого­вым органам полномочий по контролю в отношении единого социаль­ного налога (взноса). Тем не менее, право осуществлять налоговый контроль до 2004 г. за ними сохранялось.

Под формой налогового контроля следует понимать от­носительно устойчивый комплекс определенных меропри­ятий, осуществляемых субъектами налогового контроля на постоянной основе в отношении всех подлежащих налого­вому контролю субъектов.

В ст. 82 НК «Формы налогового контроля» ошибочно указан ряд понятий, имеющих совершенно различную при­роду и сущность. Если налоговые проверки действительно относятся к формам налогового контроля, то все осталь­ные элементы, перечисляемые в п. 1 ст. 82 НК, — не что иное, как методы налогового контроля, используемые при реализации той или иной его формы.

Именно методами налогового контроля, а не его форма­ми являются упоминаемые в статье:

получение объяснений налогоплательщиков, налого­вых агентов и плательщиков сбора;

проверка данных учета и отчетности;

осмотр помещении и территории, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Главное отличие методов налогового контроля от его форм заключается в том, что методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использо­ваться обособленно от какой-либо определенной формы на­логового контроля.

Можно выделить четыре формы налогового контроля:

• учет налогоплательщиков;

• контроль налоговых поступлений;

• контроль соответствия расходов и доходов налогопла­тельщиков;

• налоговые проверки.

Каждая из указанных форм имеет свое предназначение в единой системе налогового контроля.