4.3. Права, обязанности и ответственность органов налоговой администрации

Государственная (национальная) налоговая администра­ция — это совокупность государственных структур исполни­тельной власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопаснос­ти государства и поддержания правопорядка в налоговой сфе­ре путем осуществления мероприятий государственного на­логового администрирования, реализуемых с целью защиты механизма налогообложения.

Налоговая администрация — это институт государствен­ного управления в сфере налоговых правоотношений, целью деятельности которого является реализация государствен­ной функции по достижению и поддержанию состояния на­логовой безопасности и правопорядка в налоговой сфере.

Понятие «государственная налоговая администрация» может быть тождественно понятию «налоговая администра­ция» в том случае, если речь не идет о системе негосудар­ственного управления в сфере налогообложения или системе налогового администрирования на международном уровне.

Функционирование системы государственной налоговой администрации предполагает решение задач по контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщи­ками, а также профилактики, выявления, раскрытия, расследо­вания фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществления мер по возмещению ущерба государству в подобных случаях. Решение каждой из поставленных задач делегируется соответствующим специализированным органи­зационным звеньям налоговой администрации.

На систему государственной налоговой администрации возлагается выполнение двух генеральных функций в на­логовой сфере: контрольной и правоохранной.

В результате контрольной деятельности системы нало­говой администрации происходит выявление фактов не­стандартного, отклоняющегося поведения налоговых субъ­ектов. Следует обратить внимание, что результаты носят сугубо констатационный характер. С содержательной точ­ки зрения по ее результатам контрольной деятельности можно лишь сделать вывод о том, были ли выявлены фак­ты нестандартного поведения налогового субъекта. Оценка характера, установление причин и последствий такого поведения в задачи контрольной деятельности не входят. От­веты на эти вопросы получают в ходе следственной дея­тельности системы налоговой администрации.

Правоохранная деятельность системы налоговой админи­страции заключается во всестороннем анализе имеющейся в ее распоряжении информации, указывающей на возможное проблемное поведение налогового субъекта, и принятии адек­ватных мер по пресечению противоправного поведения.

Одной из особенностей организации системы государ­ственной налоговой администрации является возможность ее построения в моносубъектной и в мультисубъектной мо­дификации.

При моносубъектной модификации системы функции налоговой администрации государства возложены только на один обособленный субъект государственной власти — на одну государственную структуру. Весь объем полномо­чий в области налогового администрирования осуществля­ется этим органом единолично. Фактически он и является налоговой администрацией государства, а его структурное построение соответствует структуре государственной нало­говой администрации.

Мультисубъектная модификация системы, в свою оче­редь, означает, что полномочия по налоговому администриро­ванию распределяются между несколькими обособленными органами государственной власти. Соответственно понятие государственной налоговой администрации здесь означает со­вокупность всех структур государственной власти, входящих в ее состав.

Деятельность в области налогового администрирования осуществляется каждым из субъектов в пределах данных ему полномочий. Каждый из субъектов налоговой админи­страции является самостоятельным участником налоговых правоотношений.

Действующая система организации государственной на­логовой администрации РФ основывается на принципе мультисубъектного построения. За обеспечение налоговой безопасности государства отвечают сразу несколько специа­лизированных государственных структур, обособленных друг от друга.

Необходимость создания системы государственной на­логовой администрации с четко определенной структурой и полноценной законодательной базой деятельности в России возникла в самом начале 1990-х гг. Этому способствова­ло принятие решения о реформировании тогда еще совет­ской экономики с внедрением в нее рыночных отношений. Следствием глобальной переориентации экономической политики государства явилось воссоздание системы госу­дарственной налоговой администрации.

В настоящее время в состав налоговой администрации РФ входят:

• система налоговых органов;

• уполномоченные финансовые органы;

• специализированные подразделения ОВД.

В определенных случаях полномочиями в сфере налого­вого администрирования могут быть наделены таможен­ные органы и органы государственных внебюджетных фондов России. При наступлении указанных в законода­тельстве случаев эти органы также следует относить к эле­ментам системы национальной налоговой администрации, но в отличие от налоговых органов они не являются посто­янными элементами указанной системы.

Права органов налоговой администрации. Органы налоговой администрации действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ. Они осуществляют свои функции и взаимодействуют по­средством реализации полномочий и исполнения обязанно­стей, установленных НК и федеральными законами, опре­деляющими порядок их организации и деятельности.

Особенности взаимодействия между отдельными эле­ментами системы налоговой администрации определяются на основании заключенных между ними соглашений о вза­имодействии. Налоговым кодексом предусмотрено, что органы налоговой администрации информируют друг дру­га об имеющихся у них материалах:

о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях;

принятых мерах по их пресечению;

проводимых ими налоговых проверках. Органы налоговой администрации вправе осуществлять обмен иной необходимой информацией в целях исполне­ния возложенных на них задач.

Ответственность органов налоговой администрации. Органы налоговой администрации несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Должностные лица органов налоговой администрации не вправе приобретать имущество налогоплательщика, реализуе­мое в порядке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Причиненные при проведении налогового контроля не­правомерными действиями убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполучен­ный доход).

За причинение убытков в результате совершения неправо­мерных действий органы налоговой администрации несут от­ветственность, предусмотренную федеральными законами.

Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц органов налоговой администрации, воз­мещению не подлежат, за исключением случаев, преду­смотренных федеральными законами.