- •Основы налогообложения Лекция 1. Сущность налогов
- •1.1. Понятие налогов и сборов
- •1.2. Экономическая сущность налогов
- •1.3. Функции налогов и их взаимосвязь.
- •1.4. Элементы налога и их характеристика
- •1.5. Способы уплаты налогов
- •1.6. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •1.7. Порядок изменения срока уплаты налога, сбора и пени
- •1.8. Налоговые кредиты
- •Тема 2. Налоговая система
- •2.1. Принципы налогообложения
- •2.2. Методы налогообложения
- •2.3. Классификация налогов
- •2.4. Особенности построения налоговой системы в России
- •2.5. Налоговый механизм
- •Тема 3. Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты
- •3.1. Налогоплательщики и плательщики сборов, их права и обязанности
- •3.2. Налоговые агенты как участники налоговых правоотношений
- •3.3. Представители налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
- •Тема 4. Налоговое администрирование
- •4.1. Налоговая политика государства
- •4.2. Налоговое регулирование в России и его особенности в 2005—2006 г.
- •4.3. Права, обязанности и ответственность органов налоговой администрации
- •4.4. Состав, структура и полномочия налоговых органов
- •4.5. Состав и структура, права, обязанности, ответственность фсэнп
- •4.6. Полномочия финансовых органов в сфере налогового администрирования
- •Тема 5. Формы и методы налогового контроля
- •5.1. Сущность и формы налогового контроля
- •5.2. Органы, осуществляющие налоговый контроль
- •5.3. Налоговые проверки, их виды
- •5.4. Цели и методы камеральных проверок
- •5.5. Цели и методы выездных проверок
- •Тема 6. Налогово-проверочные действия
- •6.1. Истребование документов
- •6.2. Выемка документов и предметов
- •6.4. Проведение осмотра
- •6.5. Проведение инвентаризации
- •6.6. Проведение опроса
- •6.7. Проведение экспертизы
- •6.8. Осуществление перевода
- •Тема 7. Ответственность за совершения налоговых правонарушений
- •7.1. Общая характеристика налогового правонарушения
- •7.2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •7.3. Налоговые санкции
- •7.4. Меры административной ответственности за нарушения в сфере налогообложения
- •7.5. Уголовная ответственность за налоговые преступления
- •Особенная часть характеристика основных налогов и сборов рф
- •Тема 8. Федеральные налоги
- •8.1. Налог на добавленную стоимость
- •8.2. Акцизы
- •8.3. Налог на доходы физических лиц
- •8.4. Единый социальный налог
- •8.5. Налог на прибыль организаций
- •8.6. Налог на добычу полезных ископаемых
- •8.7. Водный налог
- •Тема 9. Федеральные сборы
- •9.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •9.2. Государственная пошлина
- •Тема 10. Региональные налоги и сборы
- •10.1. Транспортный налог
- •10.2. Налог на игорный бизнес
- •10.3. Налог на имущество организаций
- •Тема 11. Местные налоги и сборы
- •11.1. Налог на имущество физических лиц
- •11.2. Земельный налог
- •Тема 12. Специальные налоговые режимы
- •12.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
- •12.2. Упрощенная система налогообложения
- •12.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •12.4. Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции
3.2. Налоговые агенты как участники налоговых правоотношений
Как известно, агентом называется лицо, исполняющее поручение каких-либо других лиц или органов. В данном случае налоговый агент исполняет поручения государства по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов, причитающихся с других лиц — налогоплательщиков.
Налоговыми агентами в настоящее время следует признать лиц, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации и физических лиц, которые являются источником выплаты доходов налогоплательщику. Лицо получает статус налогового агента только для исполнения конкретных обязанностей по исчислению и уплате налога. При этом в разных налоговых отношениях одно и то же лицо может выступать как в роли налогового агента, так и налогоплательщика и плательщика сборов.
Налоговыми агентами признаются также российские организации, выплачивающие доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации, на которых в соответствии со ст. 310 части второй НК возлагается обязанность исчислить и удержать налог с таких доходов при каждой их выплате.
Лицо не вправе отказаться от статуса налогового агента, не отказавшись одновременно и от соответствующей функции по перечислению и выплате доходов налогоплательщику.
Права налоговых агентов. Если иное не предусмотрено НК, налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, а именно:
• право на информацию;
• право на получение официального письменного разъяснения;
• право на управление собственными налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент);
• право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения;
• право лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях;
• право давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений;
• право на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений;
• право не соблюдать незаконные предписания и требования;
• право на обжалование;
• право на возмещение неправомерно нанесенных убытков.
Обязанности налоговых агентов отличаются не только по своему составу, но и по содержанию от обязанностей налогоплательщиков.
Для налоговых агентов в НК установлены обязанности:
а) уплачивать законно установленные налоги (пп. 1 п. 3 ст. 24);
б) информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности (пп. 2, 4 п. 3 ст. 24);
в) вести в установленном порядке учет (пп. 3 п. 3 ст. 24).
Обязанность уплачивать законно установленные налоги для налогового агента означает необходимость правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Нормы НК, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков (гл. 8 общей части НК), применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК для уплаты налога налогоплательщиком.
Обязанность информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности для налогового агента означает, что он должен в установленный срок (в течение месяца) сообщать в налоговый орган по месту своего учета:
о невозможности удержать налог у налогоплательщика;
сумме задолженности налогоплательщика.
Кроме этого, налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Обязанность вести в установленном порядке учет для налогового агента означает необходимость общего и персонального (по каждому налогоплательщику) учета:
выплаченных налогоплательщикам доходов;
удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов.
Ответственность налогового агента. В налоговых отношениях налоговый агент в отличие, например, от представителя налогоплательщика, представляет не интересы налогоплательщика, а собственные интересы. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за допущенные налоговым агентом ошибки и нарушения при исполнении последним своих обязанностей, в том числе при исчислении им, удержании у налогоплательщика или перечислении в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.