Тема 3. Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты

3.1. Налогоплательщики и плательщики сборов, их права и обязанности

Налогоплательщиками признаются организации и фи-; зические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги.

Плательщиками сбора признаются организации и фи­зические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать сборы.

Права налогоплательщика и плательщика сбора. Права налогоплательщика и плательщика сборов совпадают. В-НК для указанных лиц названы такие права:

• право на информацию (пп. 1, 9 п. 1 ст. 21);

• право на получение официального письменного разъ­яснения (пп. 2 п. 1 ст. 21);

• право на управление собственными налоговыми вып­латами (право осуществлять налоговый менеджмент) (пп. 3, 4 п. 1 ст. 21);

• право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения (пп. 5 п. 1 ст. 21);

• право лично или через представителя участвовать в на­логовых правоотношениях (пп. 6, 8 п. 1 ст. 21; п. 1 ст. 26);

• право давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений (пп. 7 п. 1 ст. 21);

• право на корректное отношение со стороны иных участ­ников налоговых правоотношений (пп. 10, 13 п. 1 ст. 21);

• право не соблюдать незаконные предписания и требо­вания (пп.11 п. 1 ст. 21);

• право на обжалование (пп. 12 п. 1 ст. 21);

• право на возмещение неправомерно нанесенных убытков (пп. 14 п. 1 ст. 21);

• право на защиту нарушенных прав и законных интересов (ст. 22).

Права налогоплательщика и плательщика сборов могут быть дополнены в иных актах законодательства о налогах и сборах.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответству­ющими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

Право на информацию означает возможность налого­плательщика беспрепятственно бесплатно получать от на­логовых органов по месту учета следующую информацию:

о действующих налогах и сборах,

действующем законодательстве о налогах и сборах;

иных принятых в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативных правовых актах;

порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

правах и обязанностях налогоплательщиков;

полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Установленное право налогоплательщика на информа­цию включает и процедуру бесплатного получения им не­обходимых бланков отчетности и разъяснений о порядке их заполнения.

При проведении налогового контроля налогоплатель­щик или плательщик сборов, пользуясь предоставленным правом, может получить:

копию акта налоговой проверки;

копию решений налоговых органов;

налоговые уведомления;

требования об уплате налогов.

Право налогоплательщика на бесплатное получение ин формации от налоговых органов обеспечено соответствую­щей обязанностью этих органов, зафиксированной в пп. 4 п. 1 ст. 32 НК. Причем на основании ст. 32 информацию по вопросам налогов и сборов должен бесплатно предостав­лять любой налоговый орган, в который обращается нало­гоплательщик, а не только налоговый орган, в котором налогоплателыцик состоит на учете. Исключение составляют случаи, когда у данного налогового органа отсутствует за­прашиваемая информация.

Право налогоплательщика на информацию включает возможность:

доступа к документированной информации о них;

уточнения этой информации в целях обеспечения ее полноты и достоверности;

право знать, кто и в каких целях использует или ис­пользовал эту информацию.

В целях упорядочения работы налоговых органов по предоставлению налогоплательщикам информации и разъ­яснений по вопросам налогов и сборов приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ утвержден Регламент орга­низации работы с налогоплательщиками и плательщиками сборов.

Право на получение официального письменного разъяснения означает возможность налогоплательщика или плательщика сбора получить от уполномоченных государственных орга­нов письменные разъяснения по вопросам применения зако­нодательства о налогах и сборах.

Состав компетентных органов, в которые налогопла­тельщик имеет возможность обратиться за разъяснениями, зависит от вида самого нормативного правового акта. На­логоплательщик имеет право получать письменные разъяс­нения по вопросам применения:

— законодательства Российской Федерации о налогах и сборах — от Минфина России;

— законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах — от финансовых органов в субъектах РФ;

— нормативных правовых актов органов местного са­моуправления о местных налогах и сборах - от органов местного самоуправления.

Выполнение налогоплательщиком письменных разъяс­нений по вопросам применения законодательства о нало­гах и сборах, данных уполномоченным государственным органом или его должностными лицами в пределах их компетенции, признается нормой пп. 3 п. 1 ст. 111 ПК об­стоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. По этой причине на основа­нии п. 2 ст. 111 НК лицо, нарушившее действующее законодательство следуя официально полученному разъясне­нию компетентного органа, не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Письменное разъяснение, полученное от руководителя (заместителя руководителя) финансового органа или орга­на местного самоуправления в пределах компетенции этих органов, следует расценивать как разъяснение компетент­ного должностного лица.

Право на налоговый менеджмент предполагает воз­можность управления налогоплательщиком или платель­щиком сборов собственными выплатами налогового харак­тера. В частности:

использовать налоговые льготы при наличии основа­ний и в порядке, установленном законодательством о нало­гах и сборах;

изменять срок уплаты налога, сбора, а также пени пу­тем получения отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;

досрочно исполнить обязанность по уплате налогов.

Реализация права налогоплательщика на налоговый ме­неджмент конкретизирована нормами ст. 56 «Установление и использование льгот по налогам» в гл. 9 «Изменение сро­ка уплаты налога и сбора, а также пени» общей части НК, а также в соответствующих специализированных статьях и нормах части второй НК.

Право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения означа­ет своевременный зачет или возврат налогоплательщику или плательщику сборов сумм, излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Процедура зачета или возврата налогоплательщику или плательщику сборов излишне уплаченных сумм регламен­тирована в гл. 12 «Зачет или возврат уплаченных или из­лишне взысканных сумм» общей части НК.

Право лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях означает право налогопла­тельщика принимать участие в налоговых правоотношени­ях как лично, так и через своего законного или уполномо­ченного представителя.

Институт представительства в налоговых правоотноше­ниях регламентирован в общей части НК нормами гл. 4 «Представительство в отношениях, регулируемых законо­дательством о налогах и сборах».

Реализация указанного права, например, позволяет на­логоплательщику, плательщику сборов или их представи­телям лично присутствовать при проведении выездной на­логовой проверки.

Право давать пояснения о характере собственных дей­ствий в сфере налоговых правоотношений означает воз­можность налогоплательщиков или плательщиков сборов представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения:

по исчислению и уплате налогов (см., напр., ст. 88 НК);

по актам проведенных налоговых проверок (см. п. 5 ст. 100 НК).

Руководствуясь правом на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений, на­логоплательщики и плательщики сборов могут требовать от других участников налоговых правоотношений:

соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий по отношению к этому налого­плательщику или плательщику сборов;

соблюдения налоговой тайны.

Право не соблюдать незаконные предписания и требо­вания дает возможность налогоплательщикам и плательщи­кам сборов не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным фе­деральным законам.

Право на обжалование означает, что налогоплательщи­ки или плательщики сборов могут обжаловать в установленном порядке:

акты налоговых органов;

акты иных уполномоченных органов;

действия (бездействие) должностных лиц указанных органов.

Правовой базис права налогоплательщика на обжалова­ние составляют конституционные нормы, устанавливающие, что решения и действия (или бездействие) органов государ­ственной власти и их должностных лиц могут быть обжало­ваны в суд, а также гарантирующие всем и каждому возможность судебной защиты его прав и свобод (ч. 1,2 ст. 46 Конституции).

Процедура обжалования актов налоговых органов и действий (или бездействия) их должностных лиц конкре­тизирована нормами разд. 7 общей части НК.

Право на возмещение неправомерно нанесенных убыт­ков позволяет налогоплательщикам и плательщикам сборов требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных налоговыми и иными упол­номоченными органами, в результате:

их незаконных решений;

незаконных действий (бездействия) должностных лиц этих органов.

Защита права налогоплательщиков на возмещение не­правомерных убытков гарантирована также нормами сле­дующих статей общей части НК:

ст. 22 «Обеспечение и защита прав налогоплательщи­ков (плательщиков сборов)»;

ст. 35 «Ответственность налоговых органов, таможен­ных органов, органов государственных внебюджетных фон­дов, а также их должностных лиц»;

ст. 37 «Ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц».

Право на защиту нарушенных прав и законных интере­сов налогоплательщика конкретизировано нормами ст. 22 НК. В ней налогоплательщикам (плательщикам сборов) га­рантирована административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) оп­ределяется НК и иными федеральными законами. Неиспол­нение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответствен­ность, предусмотренную федеральными законами.

Обязанности налогоплательщика и плательщика сборов по своему составу не совпадают. НК содержит открытый перечень обязанностей налогоплательщика и плательщика сборов, который может быть дополнен в иных актах зако­нодательства о налогах и сборах.

Например, налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, опреде­ленные таможенным законодательством РФ.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возло­женных на него обязанностей налогоплательщик (платель­щик сборов) несет ответственность в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации.

Обязанности налогоплательщика. Для налогоплатель­щиков в НК установлены обязанности:

уплачивать законно установленные налоги (п. 1 ст. 3 и пп. 1 п. 1 ст. 23);

встать на учет в налоговых органах (пп. 2 п. 1 ст. 23);

вести в установленном порядке учет своих доходов (рас­ходов) и объектов налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 23);

информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности (пп. 4, 5, 7 п. 1 ст. 23);

выполнять законные требования налогового органа (пп. 6 п. 1 ст. 23);

обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности (пп. 8 п. 1 ст. 23).

Обязанности плательщика сборов. Основной обязанно­стью плательщика сборов является обязанность уплачивать законно установленные сборы.

Обязанность уплачивать законно установленные нало­ги (сборы) означает, что налогоплательщик или платель­щик сбора обязаны самостоятельно уплачивать законно ус­тановленный налог или сбор, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов осуществляется в соответствии с процедурой, регламенти­рованной в гл. 8 общей части НК.

По месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений российских организаций обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов в порядке, опре­деленным НК, исполняют сами филиалы и иные обособ­ленные подразделения.

Освобождение налогоплательщика от исполнения обя­занностей, связанных с исчислением и уплатой налога, не освобождает его от исполнения иных обязанностей, пре­дусмотренных НК и другими актами законодательства РФ о налогах и сборах.

Основания, при которых у налогоплательщика возника­ет обязанность встать на учет в налоговых органах определены в ст. 83 НК, а порядок постановки на учет, переуче­та и снятия с учета — в ст. 84 НК.

Обязанность ведения в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения на­ступает только, если это прямо предусмотрено в законода­тельстве о налогах и сборах.

Обязанность информирования налоговых органов и их должностных лиц о результатах своей деятельности со­стоит в предоставлении им в установленном порядке нало­говой отчетности, а также при необходимости — иной ин­формации и документов о своей деятельности.

Обязанность выполнять законные требования налогового органа означает для налогоплательщика необходимость:

не препятствовать законной деятельности должност­ных лиц налоговых органов при исполнении ими служеб­ных обязанностей;

устранить выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.

В отношении указанной обязанности налогоплательщи­ки наделены компенсирующим правом не соблюдать неза­конные предписания и требования.

Обязанность обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности означает, что налого­плательщик в течение четырех лет должен сохранять у себя:

— данные бухгалтерского учета;

— иные документы, необходимые для исчисления и уп­латы налогов;

— документы, подтверждающие полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплачен­ные (удержанные) налоги.

Ответственность за организацию хранения учетных до­кументов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на основании п. 3 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» несет ру­ководитель организации.