2.5. Налоговый механизм

Эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления национальной на­логовой системой.

Налоговая политика на практике осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой сово­купность организационно-правовых форм и методов управ­ления налогообложением.

На макроуровне налоговый механизм реализуется посред­ством государственного налогового администрирования.

Государственное управление в налоговой сфере (налого­вое администрирование), как и любая иная деятельность, имеет четкую целевую направленность (цель и систему за­дач), организационно-структурное обеспечение, а также комплекс средств и методов, при помощи которых реализу­ется данная функция.

Организационно-структурным обеспечением налогово­го администрирования является комплекс органов госу­дарственной власти, осуществляющих от имени государ­ства управление в налоговой сфере. В теории налогового права такой комплекс государственных органов имеет на­звание государственной (национальной) налоговой адми­нистрации.

На микроуровне важным компонентом налогового меха­низма становится налоговый менеджмент, реализуемый усилиями налогоплательщиков.

Налоговый менеджмент означает:

систему управления налоговыми обязательствами и выплатами налогоплательщика, а также ресурсами, состав­ляющими его налогооблагаемую базу;

деятельность налогоплательщика, направленную на повышение эффективности его взаимодействия с государ­ственным механизмом налогообложения.

Существует три базовых компонента налогового менедж­мента: налоговая логистика; налоговая оптимизация; нало­говая минимизация. Каждый из них является разновиднос­тью налогового менеджмента и имеет свои особенности.

Налоговая логистика — это деятельность, заключающа­яся в управлении ресурсами налогоплательщика для дос­тижения приемлемых размеров налоговых выплат. Цель налоговой логистики — первоначальная организация оп­ределенного направления деятельности налогоплательщика, с тем чтобы легальными путями достичь того уровня нало­говых выплат, при котором реализуемый проект или осуще­ствляемая операция останутся экономически целесообраз­ными. Методики налоговой логистики предусматривают возможность легального использования налогоплательщиком всех предоставленных законодательством льгот и налоговых освобождений. Осуществление комплекса мероприятий в ходе реализации указанных методик может принимать раз­личные формы и содержание в зависимости от конкретно­го этапа, на котором они осуществляются.

Налоговая оптимизация — вид деятельности, осуществ­ляемый путем оптимизации схемы, порядка, размера, сроков (периодов) налоговых и других обязательных выплат в бюд­жеты различных уровней с целью создания наиболее благо­приятной модели исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств. Налоговая оптимизация состоит из фактических и аналитических действий, позволяющих оп­тимизировать уплату налоговых платежей без изменения их размеров. Это касается сокращения косвенных издержек при уплате налогов, а также создания наиболее удобных ус­ловий для совершения налоговых выплат. В результате при­менения методик налоговой оптимизации уплата налогов будет произведена в наиболее удобный для налогоплатель­щика срок (с учетом требований налогового законодатель­ства).

Налоговая минимизация — это любые целенаправлен­ные действия налогоплательщика, которые позволяют ему в максимальной степени уменьшить обязательные выпла­ты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов и других платежей. Ее целью является максимальное сни­жение издержек, связанных с уплатой налоговых отчисле­ний.