Облік поточних зобов’язань

1. Поняття зобов’язань.

2. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками.

3. Облік векселів

4. Облік розрахунків за податками і платежами.

5. Облік розрахунків по соціальному страхуванню

6. Облік розрахунків з учасниками

7. Облік кредитних операцій

8. Облік доходів майбутніх періодів

1. Поняття зобов’язань визначає П(С)БО 11 “Зобов’язання. У відповідності з пунктом 3 П(С)БО 1 зобов’язання – це заборгованість підприємства, яка виникла в результаті минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють собою економічні вигоди.

Наприклад, кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги. Це зобов’язання виникає в результаті здійснення операцій, коли було отримано товари або послуги, а грошові засоби за них не оплочено. Або це заборгованість підприємством банку за отриманий кредит, в результаті чого в підприємства виникло зобов’язання його повернення.

Погашення зобов’яання означає, що підприємство віддає ресурси, що втілюють економічні вигоди, наприклад:

• оплачує грошові засоби;

• на заміну отриманих активів передає інші активи або надає послуги;

• замінює дане зобов’язання іншим зобов’язанням;

• перетворює зобов’язання в капітал.

Зобов’язання відображається в бухгалтерському обліку і в фінансовій звітності тільки в випадку, коли:

• його оцінка може бути достовірно визначена;

• існує ймовірність зменшення економічних вигод в майбутньому в результаті його погашення.

Зазвичай сума, що підлягає виплаті для погашення кредиторської заборгованості, визначається договором (контрактом) або розраховується на основі встановлених правил (тарифів, ставок, норм і т.д.).

Деяка частина зобов’язань підприємства регулярно (щомісячно) нараховується. Суми грошових засобів, що є оцінкою таких зобов’язань, в бухгалтерському облікові відображаються по дебету рахунків активів або витрат і по кредиту рахунків відповідних зобов’язань.

В відповідності з П(С)БО 11 кредиторську заборгованість можна класифікувати як довгострокову та поточну.

Але існує ще один критерій, який визначає підстави для класифікації зобов’язань. Це той самий критерій, що застосовується при класифікації дебіторської заборгованості на поточну і довгострокову. Згідно з цим критерієм якщо заборгованість виникла в ході нормального операційного циклу підприємства (навіть якщо він перевищує 12 місяців), вона вважається поточною.

Отже, для того, щоб зобов’язання було визнано поточним, воно повинно задовольняти критерії. Таке зобов’язання повинно бути погашено:

1. або протягом 12 місяців починаючи з дати балансу;

2. або протягом операційного циклу підприємства (між купівлею запасів для здійснення діяльності і отриманням засобів від реалізації виробленої з них продукції, товарів або послуг), завжди класифікуються як поточні, навіть якщо строк їх погашення передбачається по проходженні більш ніж 12 місяців з дати балансу.

Зобов’язання, які не можна назвати поточними, вважаються довгостроковими.

Крім того, згідно з пунктами 8 і 9 П(С)БО 11 довгостроковими вважаються зобов’язання, які:

1. хоч і підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, але первинний строк їх погашення був більшим 12 місяців і до ствердження фінансової звітності існують погодження про переоформлення цих зобов’язань на довгострокові;

2. відкрито по кредитній згоді, хоч і передбачають в випадку порушення певних умов, що пов’язані з фінансовим станом підприємства, погашення зобов’язань за вимогою кредитора, але:

• до ствердження фінансової звітності кредитор погодився не вимагати погашення зобов’язань;

• протягом 12 місяців не очікуються подальші порушення кредитного погодження.

2. Постачальники – це юридичні або фізичні особи, які здійснюють постачання товарно-матеріальних цінностей (сировини, матеріалів, палива, будівельних матеріалів, запасних частин, МШП), що надають послуги (подачу електроенергії, газу, води, пари тощо), виконують роботи (поточний і капітальний ремонт основних засобів тощо).

Підрядники - спеціалізовані підприємства або фізичні особи, які виконують будівельно-монтажні роботи при спорудженні об’єктів на підставі договорів підряду на капітальне будівництво.

Розрахунки з постачальниками та підрядниками повинні проводитися на основі укладених договорів. Проте, як свідчить практика, українські підприємства часто недооцінюють значення договорів і здійснюють придбання товару на основі виставлених постачальником рахунків.

Загальна схема закупівлі товарно-матеріальних цінностей має такий вигляд:

1. На підприємство постачальника скеровується довірена особа підприємства-покупця, яка оглядає товар . і приймає рішення про його купівлю .

2. На основі переговорів між постачальником та покупцем укладаються договір . Це є дуже істотним моментом так як

на підставі договору підприємством може відстоювати свої права

3. На основі повідомлення покупця уповноважена особа підприємства – постачальника виписує рахунок на оплату.

4. Виписаний рахунок керівником підприємства –покупця передається в бухгалтерію з розпорядним надписом.

5. Підприємство-покупець передає в обслуговуючий персонал банк розпорядження коштів зі свого розрахунку зі свого рахунку на рахунок постачальника відповідно до виписного рахунку – фактури.

6. Отримання підприємством –продавцем виписки банку , яка підтверджує надходження коштів на його банківській рахунок.

Після вищенаведених операцій, залежно від умов договору, можливі такі варіанти розвитку подій:

- отримання товару після повної оплати його вартості;

• одержання всієї партії товару після його часткової оплати;

• оплата товару чеком з розрахункової чекової книжки й отримання всієї партії товару одночасно з виписуванням чека;

• отримання частини партії товарів в міру їх оплати. У такому разі час від часу між підприємствами має проводитися звіряння(терміни встановлюються в договорі).

Слід зауважити, що поставка матеріальних цінностей на підприємство може здійснюватися:

а)працівником підприємства-довіреною особою;

б)підприємством-постачальником (яке згідно з укладеним договором, доставляє товар на склад покупця);

в)зобов’язання щодо поставки товару на склад покупця бере на себе транспортна організація(перевізник).

Коли отримання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) здійснюється довіреною особою, на складі постачальника представників підприємства-покупця зобов’язаний пред’явити довіреність та документ, що засвідчує його особу. Довіреність видається працівникові за розпорядженням директора. Складає і видає цей документ спеціально призначена особа.

У довіреності вказується:

• найменування підприємства-одержувача і його адреса;

• ідентифікаційний код;

• найменування підприємства – платника і його адреса;

• номер розрахункового рахунку, найменування і код (МФС) банку;

• дата видачі і дата, до якої довіреність дійсна;

• кому видана довіреність: посада і прізвище, ім’я та по-батькові. Якщо довіреність видається не працівнику підприємства, то, крім посади, можна вказати назву підприємства, на якому працює ця особа;

• документ, що засвідчує особу працівника, на якого виписується ця довіреність, його серія, номер, дата видачі, ким виданий;

• назва організації-постачальника, від якої повинні бути отримані цінності;

• номер і дата документа, на підставі якого одержують цінності. Причому одна довіреність може бути виписана на кілька рахунків, нарядів, якщо цінності вказаних в цих рахунках, нарядах, необхідно отримати від одного і того самого постачальника і одного і того самого складу;

• перелік цінностей, які належить одержати, їх найменування, одиниці вимірювання і кількість.

Відпускаючи цінності зі складу, постачальник виписує накладну-вимогу на відпуск матеріалів (ф.М-11), у якій зазначається номер довіреності та дата її видачі, а також найменування товару, його кількість. Якщо товар доставляється автотранспортом, то замість форми М-11 оформляється товарно - транспортна накладна. Якщо постачальник є платником ПДВ, він виписує покупцю ще й податкову накладну. Після відпуску матеріалів довіреність та другий примірник накладної здається в бухгалтерію постачальника. Доставлені довіреною особою на склад матеріали оприбутковуються комірником прибутковим ордером (ф. М-4), а також реєструються в “Журналі обліку вантажів” ф. М-1.

Довірена особа зобов’язана не пізніше від наступного дня після оприбуткування цінностей надати працівникові, який виписує довіреності, документи про придбання та оприбуткування матеріалів на складі.

У системі рахунків бухгалтерського обліку вартість доставки відображається як транспортно – заготівельні витрати, сума яких або відразу включається до ціни придбаних цінностей, або відображається на окремому рахунку і розподіляється пропорційно від вартості цінностей, що вибувають.

Коли товарно – матеріальні цінності, згідно договором, доставляється підприємством – постачальником, вартість доставки є включеною у вартість цінностей одразу, у рахунку – фактурі окремо не виділяється.

Якщо цінності доставляються сторонньою транспортною організацією (перевізником) , з нею укладається договір на перевезення. При цьому також оформляється товарно - транспортна накладна. Відображаючи в оформлених документах факт перевезення цього виду цінностей, у вартість придбаного товару включають вартість транспортних послуг перевізника.

Для розрахунків з постачальником за отримані товарно – матеріальні цінності покупець переважно використовує платіжне доручення, за яким обслуговуючий банк перераховує кошти на рахунок постачальника. Проте при розрахунках між суб’єктами підприємницької діяльності можуть використовуватися й інші форми безготівкових розрахунків, а також готівкова форма оплати.

Коли оплата здійснюється за допомогою чеків, загальна схема розрахунків набирає дещо іншу форму. Працівник підприємства - покупця розраховується з постачальником за придбану продукцію на місці, виписуючи чек на потрібну суму. Підприємству – продавцю виписувати рахунок не має потреби.

При наданні послуг, виконанні робіт підставою для здійснення розрахунків є підписаний замовником Акт виконаних робіт, наданих послуг.

У бухгалтерському обліку розрахунки з постачальниками з постачальниками та підрядниками за одержані товарно – матеріальні цінності, виконанні роботи і надані послуги ведуться на рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”.

За кредитом рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” відображається заборгованість за отримані від постачальників та підрядників товарно – матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом – її погашення, списання ...

Рахунок 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” має такі субрахунки:

• 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”;

• 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”;

• 633 “Розрахунки з учасниками ПФГ”;

Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа на сплату.

Бувають випадки, коли з різних причин рахунки з постачальниками і підрядниками не здійснюються у термін, який зазначений в угоді. Тоді виникає заборгованість перед постачальниками та підрядниками, яка є найпоширенішим видом кредиторської заборгованості.

У підприємства кредиторська заборгованість може виникати у двох випадках :

• при отриманні передоплати за не відвантажену продукцію;

• при одержанні товарів і якщо не здійснення розрахунки з постачальниками.

Після закінчення терміну позивної давності кредиторська заборгованість списується на доходи підприємства.

Синтетичний облік ведуть в Журналі 3 і Головній книзі. Аналітичний облік – у Відомості 3.1

Бухгалтерські проведення в обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1	Списано кредиторську заборгованість внаслідок виявлення браку, здійсненого з вини постачальника	63	24
2	Погашено кредиторську заборгованість грошовими коштами	63	30,31
3	Оплачено заборгованість передачею отриманого короткострокового векселя	63	34
4	Зараховано заборгованість за відвантажену продукцію на погашення кредиторської заборгованості	63	36
5	Проведені розрахунки купівлі продукції через підвізну особу	63	37
6	Збільшену суму пайового капіталу на суму заборгованості перед постачальником	63	41
7	Зарахування заборгованості за товари, послуги перед постачальником в рахунок погашення їхньої заборгованості по внесках до статутного капіталу	63	46
8	Погашена заборгованість перед постачальниками за рахунок цільового фінансування	63	48
9	Заборгованість оформлена довгостроковою позикою	63	50
10	Видано довгостроковий вексель або облігацію на рахунок погашення кредиторської заборгованості	63	51,52
11	Кредиторська заборгованість оформлена короткостроковою позикою	63	60
12	Видано короткостроковий вексель в рахунок погашення кредиторської заборгованості	63	62
13	Відображено курсову різницю при розрахунках з іноземними постачальниками ( у випадку підвищення курсу іноземної валюти)	63	71
14	Списано прострочену кредиторську заборгованість	63	717
15	Відображено капіталовкладення, виконані підрядним способом	15	63
16	Відображено кредиторську заборгованість перед підрядниками за виправлення браку	24	63
17	Оприбутковано матеріали, МШП, товари, що надійшли від постачальників	20,22,28	63
18	Відображено виконані роботи, надані послуги підрядниками	23	63
19	Відображено виконанні роботи, надані послуги:
	загально виробничого характеру;	91	63
	загальногосподарського характеру	92	63
	пов’язані із збутом	93	63
20	Нараховано фінансові санкції – зобов’язання перед постачальниками і підрядниками	94	63
21	Відображено виконані роботи з ліквідації наслідків надзвичайних подій підрядниками	99	63