4. Оценка влияния на изменение объема продукции экстенсивности и интенсивности использования оборотных средств

Объем ПРОДУКЦИИ можно представить в виде функции:

,

(8)

Таким образом, изменение объема производства за анализируемый период времени может быть выражено как результат влияния 2 факторов:

- изменения среднего оборота оборотных средств ;

- изменения оборачиваемости оборотных средств .

Влияние факторов можно выявить, используя методы факторного анализа (интегральный и индексный).

Интегральный метод

Влияние на изменение объема ПРОДУКЦИИ изменения размера оборотных средств (количественного фактора, экстенсивности их использования) определяют по формуле:

.

(9)

Влияние на изменение объема ПРОДУКЦИИ изменения оборачиваемости оборотных средств (качественного фактора, интенсивности их использования) определяют по формуле:

.

(10)

В формулах (9) – (10):

- изменение размера оборотных средств, определяемое по формуле:

.

(11)

- изменение оборачиваемости оборотных средств, определяемое по формуле:

.

(12)

С индексом «0» - показатели, относящиеся к прошлому (базисному) периоду.

С индексом «1» - показатели, относящиеся к текущему периоду.

Индексный метод

Влияние на изменение объема ПРОДУКЦИИ изменения размера оборотных средств определяют по формуле:

(13)

Влияние на изменение объема ПРОДУКЦИИ изменения оборачиваемости оборотных средств определяют по формуле:

.

(14)

Пример. Определить влияние на прирост объема ПРОДУКЦИИ интенсивности и экстенсивности использования оборотных средств.

Показатели	Прошлый год (базисный)	Текущий год
Объем ПРОДУКЦИИ, тыс. руб.	79700	83610
Средний размер оборотных средств, тыс. руб.	16007	16241

Интегральный метод

Индексный метод

Проверка правильности расчетов:

1165,086 + 2744,729 = 3909,815 тыс. руб. ≈ 3910 тыс. руб.;

1184,859 + 2724,956 = 3909,815 тыс. руб. ≈ 3910 тыс. руб.

Определим доли (%) изменения объема ПРОДУКЦИИ за счет изменения размера оборотных средств и оборачиваемости оборотных средств:

Таким образом, прирост объема ПРОДУКЦИИ на 70,2% обусловлен интенсивностью использования оборотных средств и на 29,8% - увеличением их размера.

5. Учет расхода материалов: выбор оптимального варианта

В связи с колебанием цен один и тот же вид материала может иметь различную себестоимость в зависимости от срока его закупки. В условиях большого количества запасов трудно определить фактическую себестоимость материалов, уже находящихся в производстве (переработке), и материалов, еще остающихся на складе. Для решения данной задачи в учете используется следующее допущение: последовательность поступления запасов в производство трактуется не как поток физических единиц материалов, а как движение их стоимостей.

В соответствии с этим используются следующие методы оценки запасов:

1) по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

1) По себестоимости каждой единицы закупаемых материалов. Данным методом удобно вести учет материалов в организациях, которые:

- имеют незначительную номенклатуру материалов;

- не имеют остатков материалов, то есть бóльшую часть их расходуют на производство в течение того отчетного периода, в котором они были приобретены;

- не пользуются централизованными складами для хранения;

- не пользуются собственным автотранспортом для доставки материалов от поставщиков (со складов) на производственную площадку.

В настоящее время таким условиям удовлетворяет большинство малых организаций.

Суть данного метода состоит в том, что себестоимость единицы материала, списываемой на производство, равна цене единицы материала, уплаченной поставщику.

2) При использовании метода средней себестоимости расчеты выполняются в следующей последовательности:

2.1. Определяется средневзвешенная стоимость (цена) единицы материала ( ):

,

(15)

где - количество единиц материала, числящихся в остатке на начало отчетного периода;

- цена за единицу материала, числящегося в остатке на начало отчетного периода;

- объем (количество единиц материала) i–ой партии, поступившей в отчетном периоде;

- цена за единицу материала i–ой партии, поступившей в отчетном периоде;

- количество партий материала, поступивших в отчетном периоде.

2.2. Определяется фактичекая себестоимость израсходованных на выполнение ПРОДУКЦИИ материалов ( ):

,

(16)

где - количество единиц материала, израсходованных за отчетный период.

2.3. Определяется стоимость материалов на складе на конец отчетного периода ( ):

,

(8)

где - количество единиц материала, находящихся на складе на конец отчетного периода.

3) По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Оценка запасов основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу) должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости материальных ресурсов, числящихся на начало месяца. Тогда оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок.

4) По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Основан на противоположном по сравнению с методом ФИФО допущении. Материальные ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. Тогда оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по себестоимости ранних по времени закупок.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного периода применяется только один метод оценки.

Пример:

Показатели	Количество материала, единиц	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1. Остаток материала на начало отчетного периода	20	10	200
2. Поступило материала в течение отчетного периода: 1 2 3	30 20 40	10 12 15	300 240 600
Итого за месяц	90	Х	1140
3. Отпущено в производство (списано на ПРОДУКЦИИ): а) по методу ФИФО 1 2 3	50 20 30	500 / 50 = 10 12 15	500 240 450
Итого отпущено за месяц	100	Х	1190
Остаток материала на конец отчетного периода	10 (20 + 90 – 100 = 10)	15	150
б) по методу ЛИФО 1 2 3	50 20 30	720 / 50 = 14,4 11 10	720 220 300
Итого отпущено за месяц	100	Х	1240
Остаток материала на конец отчетного периода	10	10	100

Решение 2 методом (по средней себестоимости):

1.

2.

3.

1218 + 122 = 1340 руб.

Решение 3 методом (ФИФО):

Решение 4 методом (ЛИФО):

В условиях инфляции (то есть тенденции к росту цен) ФИФО ведет к занижению себестоимости и завышенному остатку материалов в балансе. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остатки материалов в балансе. При выборе того или иного метода следует руководствоваться задачами, которые предприятие ставит перед собой в области воспроизводства и финансов.

ЛИФО позволяет лучше адаптироваться к условиям инфляции и иметь при прочих равных условиях в качестве себестоимости более или менее адекватный реальным рыночным условиям источник простого воспроизводства. ФИФО также реален для применения в условиях инфляции: те предприятия, которые полностью или частично льготируются по налогу на прибыль и имеют целью финансировать собственное развитие на данном этапе, могут успешно применять данный метод. В отличие от ФИФО ЛИФО обеспечивает увязку текущих доходов и расходов и позволяет сгладить влияние инфляции.

Одним из факторов, обусловливающих выбор того или иного метода учета расхода материалов, является тенденция изменения цен на материальные ресурсы, выявленная в результате выполненного прогноза.

В случае, если предполагается рост цен на материальные ресурсы, используемые при выполнении ПРОДУКЦИИ, то целесообразнее использовать (с точки зрения минимизации налоговых платежей по налогу на прибыль) метод ЛИФО (на себестоимость будут списываться материалы по ценам последних по времени закупок - по самым высоким ценам). В случае, если цены на материальные ресурсы будут снижаться, выгоднее использовать метод ФИФО.

В случае, если не представляется возможным сделать прогноз относительно динамики цен на материальные ресурсы или организация использует материалы широкой номенклатуры, динамика цен на которые имеет разнонаправленный характер оптимальным может стать использование метода средней себестоимости.