2. Оценка материально-производственных запасов (мпз)

Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости зависит от способа поступления МПЗ в организацию:

I. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату – сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Такими расходами могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- таможенные пошлины;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- вознаграждения посреднику, через которого приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по доставке материально-производственных запасов до места их использования;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- прочие затраты.

II. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

III. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации – денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

IV. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно – текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

V. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество – стоимость активов, переданных (подлежащих передаче) организацией. Стоимость последних устанавливается исходя из цены, по которой обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

3. Оценка эффективности использования оборотных средств

Такая оценка производится на основе следующих показателей:

1) продолжительность одного оборота оборотных средств:

,

(2)

где - средний размер оборотных средств предприятия, тыс. руб.;

- число дней в периоде, за который определяется оборачиваемость оборотных средств;

- величина оборота (тыс. руб.):

- выручка от реализации выполненных ПРОДУКЦИИ заказчику;

- выручка от реализации на сторону продукции подсобных производств, не выделенных на самостоятельный промышленный баланс;

- выручка от реализации на сторону излишних, неиспользуемых материальных ценностей;

- другие виды выручки.

Экономический смысл показателя продолжительности одного оборота оборотных средств ( ) состоит в том, что он определяет длительность периода (время авансирования) в днях с момента выделения средств на формирование производственных запасов до момента восстановления этих средств из стоимости реализованной продукции.

В условиях эффективного производства показатель продолжительности одного оборота оборотных средств ( ) должен уменьшаться, так как чем меньше длительность одного оборота оборотных средств, тем большее количество оборотов совершат средства за период Д, тем меньше потребуется этих средств (при прочих равных условиях) для финансирования текущих затрат организации. Уменьшение продолжительности одного оборота оборотных средств ( ) равносильно высвобождению оборотных средств из оборота, их экономии.

2) оборотная фондоемкость продукции, коэффициент загрузки средств в обороте ( ):

.

(3)

Показатель характеризует размер оборотных средств, приходящийся на 1 рубль продукции. В условиях эффективного производства показатель должен иметь тенденцию к снижению.

3) коэффициент оборачиваемости:

,

(4)

Экономический смысл показателя:

1. характеризует количество оборотов, совершаемых оборотными средствами за определенный период времени. Тогда размерность показателя – число оборотов, число раз.

2. характеризует съем продукции с 1 рубля оборотных средств. Тогда размерность показателя - руб./руб.

Показатели 1-3 называют показателями оборачиваемости оборотных средств. При их определении используется величина средний размер оборотных средств ( ), который рассчитывается по формуле средней хронологической.

Сравнение показателей 1-3 за 2 смежных периода (например, отчетный год с предыдущим или фактических показателей с плановыми) позволяет определить изменение размера оборотных средств, обусловленное влиянием двух основных факторов (  ):

1. изменением объема ПРОДУКЦИИ (фактор , величины оборота);

2. изменением продолжительности оборота оборотных средств (фактор , скорости оборота).

Следует отметить, что связь между величиной оборотных средств и указанными факторами ( и ) прямая: чем больше объем производства, тем больше требуется оборотных средств; чем меньше длительность оборота средств, тем меньше их требуется для финансирования выполнения запланированного объема ПРОДУКЦИИ.

Общее изменение размера оборотных средств ( ), обусловленное одновременным действием обоих факторов ( и ), определяют по формуле:

,

(5)

где , - средний размер оборотных средств за сравниваемые периоды.

Здесь и далее расчеты ведутся с учетом знака («+» - высвобождение оборотных средств из оборота; «-» - дополнительное вовлечение оборотных средств в оборот).

Часть общего изменения размера оборотных средств ( ), обусловленную действием фактора (продолжительность одного оборота оборотных средств), определяются по формуле:

,

(6)

где - величина оборота в отчетном году (при сравнении с предыдущим) или фактическая (при сравнении с планом);

- продолжительность оборота оборотных средств за сравниваемые периоды.

Тогда другую часть общего изменения размера оборотных средств ( ), обусловленную действием фактора объема выполняемых ПРОДУКЦИИ, определяют методом на разность:

.

(7)

Пример. Оборотные средства в текущем году составили 1 000 тыс. руб., а в предшествующем – 950 тыс. руб. Величина оборота в текущем году – 4 000 тыс. руб., а в предшествующем – 3 600 тыс. руб. Количественно оценить факторы, обусловившие изменение размера оборотных средств.

Сначала рассчитывают продолжительность одного оборота оборотных средств в текущем и предшествующем годах:

Продолжительность одного оборота средств уменьшились в текущем году по сравнению с предшествующим годом на 5 дней.

Затем определяют общее изменение размера оборотных средств:

В текущем году по сравнению с предшествующим годом оборотные средства увеличились на 50 тыс. руб.

- ускорение оборачиваемости оборотных средств в текущем году на 5 дней привело к высвобождению средств из оборота на сумму 55,5 тыс. руб.

- увеличение объема выполняемых работ с 3600 тыс. руб. в текущем году до 4000 тыс. руб. в предыдущем потребовало дополнительного вовлечения средств в оборот на сумму 105,5 тыс. руб.

Поскольку вовлечение средств (105,5 тыс. руб.) больше, чем высвобождение (55,5 тыс. руб.), то результат одновременного действия обоих факторов (- 105,5 тыс. руб. + 55,5 тыс. руб. = - 50 тыс. руб.) – дополнительное вовлечение средств в оборот на сумму 50 т. руб.