Бухгалтерский учет

Бухгалтерия – это прежде всего документы строгой отчетности, различные платежки, счета-фактуры, накладные… Бухучет при первом приближении – это процесс учета всех происходящих на фирме операций и событий, причем учет этот осуществляется на основе строгого набора правил и процедур.

Бухучет – это отражение в учете уже свершившихся операций и подготовка отчетности для внешних пользователей. Бухучет являет собой инструментарий анализа состояния предприятия, целью которого является не только бухгалтерский баланс (кроме случая налоговой инспекции), но и другая информация: отчет о прибылях и убытках, активах и пассивах и многое др. Таким образом, бухучет составляет ту массу внутренних документов, в которые заносится эта информация.

Документы, опубликованные в разделе "Бухгалтерский учет", будут служить цели обеспечения эффективной работы бухгалтеров на местах. Основной массив – это правовые акты по бухучету и налогообложению, а также консультационные материалы по применению законодательства, схемы учета хозяйственных операций, публикации специализированной прессы, образцы деловой документации, приказы, законы и распоряжения, касающиеся организации бухгалтерской деятельности. Также на отдельной странице можно ознакомиться с некоторыми Положениями по бухгалтерскому учету(ПБУ).

Согласно Приказу Минфина РФ N 34н от 29 июля 1998 года ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. В частности каждое из разработанных ПБУ предписывает, определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Также приказ регулирует деятельность филиалов и представительств иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации. Они могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

«1. Предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках).

2. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин».

Примечание.

О применении контрольно-кассовой техники – смотрите Раздел №2 настоящей книги.

«4. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

5. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

6. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

7. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Примечание.

В соответствии с письмом Центрального Банка Российской Федерации от 16 марта 1995 года №14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью» закупка сельхозпродукции осуществляется в соответствии с уставной деятельностью предприятия или лицензией на осуществление данного вида деятельности.

Выдачи наличных денег из касс банков на закупку сельхозпродукции у населения осуществляются без ограничения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 845 ГК РФ банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Целевое использование полученных предприятием денежных средств проверяется обслуживающим учреждением банка в последующем порядке при выходе на место по вопросам соблюдения предприятиями условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

Основанием для определения обоснованности расходования предприятиями денежных средств на указанные цели и их подтверждением могут служить смета затрат, устав, положение, решение о создании предприятия или договор учредителей, лицензии на осуществление отдельных видов деятельности и другие документы, договоры (контракты), отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных для закупки сельхозпродукции наличных денег.

При решении вопроса о выдаче наличных денег на цели, указанные в чеке, банки могут запросить от обслуживаемых предприятий необходимые документы.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

8. Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

9. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

10. Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.

При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

11. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

12. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ

учет операций на р асчетных счетах, открываемых в банках предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. На р асчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С р асчетного счета производятся все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т. п. Предприятие периодически (в установленные банком сроки) получает от банка выписку из р асчетного счета, то есть перечень произведенных им за отчетный период операций. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей. Ошибочно зачисленные или списанные с р асчетного счета суммы принимаются на счет "Р асчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается. На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом "Р асчетный счет", а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Синтетический учет операций по р асчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете "Р асчетный счет". Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, в ыданные предприятию наличными в кассу. Для отражения оборотов по кредиту счета "Р асчетный счет" служит журнал -ордер №

2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах -ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №

2. Как в журнале -ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета "Р асчетный счет*. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на р асчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции

со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу)

и других источников; при ликвидации чрезвычайных обстоятельств дебетуется счет 99 "Прибыли и убытки";

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва возна

граждений за выслугу лет — в корреспонденции со счетом 96

"Резервы предстоящих расходов"; за счет расходов будущих

периодов — в корреспонденции с одноименным счетом 97;

начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и

другие аналогичные суммы — в корреспонденции со счетом 69

учет операций с подотчетными лицами

1. Значение расчетов с подотчетными лицами

Операции по отражению в учете расчетов с подотчетными лицами - привычные, можно сказать повседневные для бухгалтеров предприятий всех форм собственности и видов деятельности. Реформа бухгалтерского учета практически не затронула данный вид расчетов, неизменными остались правовая база таких операций, круг документов и регистров учета, оформляемых при этом, и многое другое.

В то же время расчеты с подотчетными лицами затрагивают достаточно широкий круг операций - с наличными денежными средствами в национальной и иностранной валюте, расчетами, перемещением ценностей (необоротные и оборотные активы), оплатой услуг, формированием затрат и стоимости ценностей, налогообложением, удержаниями из заработной платы работников, специфически решенных правовых отношений, использованием как типовых форм первичных документов, так и нестандартных документов, разработанных на предприятии, и т.д. В результате, как показывает практика, ошибки и погрешности, возникающие при проведении расчетов с участием подотчетных лиц, не редкость.

Возможность применения санкций со стороны контролирующих органов за нарушение принятых правил проведения расчетов наличными денежными средствами предусматривает повышенные требования к осуществлению расчетов с подотчетными лицами. Отметим, что соблюдение определенных правил осуществления таких расчетов, предполагающих последовательность и точность заполнения первичных документов, получение и выдачу наличных денег подотчетным лицом, заполнение учетных регистров, контроль за проведением расчетов, отражение операций на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, в налоговом учете и т.д. позволяет в значительной мере повысить надежность проведения операций на данном участке учета и снизить потери.

Изложение материала урока построено следующим образом: вначале по этапам оформления документов рассмотрены расчеты с подотчетными лицами при выдаче средств на административно-хозяйственные нужды и на закупку сельскохозяйственной продукции, затем отдельно рассмотрены расчеты по служебным командировкам по Украине и за рубеж.

2. Определение статуса подотчетного лица предприятия

Рассмотрим вначале, кто для предприятия является подотчетным лицом.

Подотчетное лицо - доверенное лицо предприятия, которому предприятие предоставило такой статус (статус - (лат. status) правовое положение, состояние).

Статус подотчетного лица - совокупность прав и обязанностей физического лица, находящегося в определенных отношениях с предприятием - работника данного предприятия, должностного лица, владельца предприятия. В понятие статуса входят права и обязанности лица, предусмотренные для участника трудовых, административно-правовых отношений.

Выполнение обязанностей подотчетного лица предполагает осуществление следующих операций:

- получение задания;

- получение денежного аванса для оплаты расходов, связанных с выполнением полученного задания. Подотчетному лицу также могут быть выданы расчетная чековая книжка для расчетов с партнерами и доверенность на получение ценностей;

- направление на другое (другие) предприятие для выполнения задания (получения ценностей, услуг, работ и при необходимости их оплата) в том же населенном пункте, в котором расположено предприятие, место основной работы подотчетного лица, либо вне места основной работы, т.е. в служебной командировке;

- оформление документов на получение ценностей, услуг, работ и их оплату, с указанием в документах реквизитов предприятия, направившего (командировавшего) подотчетное лицо;

- передача ценностей материально ответственному лицу своего предприятия, а документов на их получение и оплату - в бухгалтерию. Если работник был командирован, то в этом случае в бухгалтерию сдаются документы, подтверждающие его командировочные расходы (билеты, квитанции и пр.);

- составление отчета об использовании полученных денежных средств и урегулирование возникших денежных отношений (возврат остатка неиспользованных по назначению наличных денежных средств, получение дополнительных наличных денежных средств в покрытие произведённого перерасхода, признанного обоснованным, и др.).

Статус подотчетного лица предприятия в зависимости от цели его направления нормативной базой установлен не для всех категорий работающих.

В командировку может направляться физическое лицо, с которым отношения данного предприятия регулируются трудовым договором (соглашением, контрактом) на постоянной основе или в качестве совместителя. То есть, если с таким работником отношения предприятия регулируются гражданско-правовыми договорами, он не может направляться в служебную командировку от данного предприятия. Что касается совместителя, то он может иметь два командировочных удостоверения по направлению в командировку (скорее всего, в один пункт и, видимо, для достижения одной цели) - одно с основного места работы, второе - с работы по совместительству (Инструкция о служебных командировках №146).