2.3 Налоговое стимулирование по налогу на прибыль

Основным налоговым стимулом для субъектов предпринимательской деятельности в Республике Кыргызстан является налоговая льгота. Она представлена в виде освобождения от уплаты налога на прибыль [6].

Oсвобождается от налогообложения прибыль [6]:

1. благотворительных организаций;

2. обществ инвалидов I и II групп, а также организаций Кыргызского общества слепых и глухих, в которых инвалиды, слепые и глухие составляют не менее 50 процентов от общего числа занятых и их заработная плата составляет сумму не менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда. Перечень указанных предприятий определяется Правительством Кыргызской Республики;

3. сельскохозяйственных производителей;

4. учреждений уголовно-исполнительной системы Кыргызской Республики;

5. сельскохозяйственных товарно-сервисных кооперативов;

6. налогоплательщика, полученная от реализации товаров (кроме подакцизных) промышленной переработки ягод, плодов и овощей, переработка которых осуществлена непосредственно на производственных мощностях, находящихся в его собственности в части, направленной на приобретение, реконструкцию, модернизацию основных производственных средств;

7. кредитных союзов.

В Республике Таджикистан налоговые льготы по налогу на прибыль описаны в статье 145 Налогового кодекса Республики Таджикистан.

От обложения налогом на прибыль освобождаются [4]:

1. религиозные, благотворительные, бюджетные, межправительственные и межгосударственные (международные) некоммерческие организации, за исключением прибыли, получаемой ими от предпринимательской деятельности. При этом такие организации должны вести раздельный учет основной деятельности (деятельности, освобожденной от налога на прибыль) и предпринимательской деятельности;

2. получаемые некоммерческими организациями безвозмездные перечисления, безвозмездное имущество, членские взносы, пожертвования и гранты;

3. Национальный банк Таджикистана и его учреждения;

4. дивиденды, полученные от резидентного предприятия резидентным предприятием;

5. предприятия, в которых одновременно в отчетном налоговом году:

1. не менее 50% численности работников составляют инвалиды;

2. не менее 50% средств на оплату труда и иное материальное вознаграждение, включая натуральное, израсходовано на нужды инвалидов;

При подсчете срока (продолжительности) предоставления освобождения от налога на прибыль (налоговых каникул) в соответствии с настоящим пунктом не учитываются последующие перерегистрации предприятия, изменения собственников предприятия, изменения его организационно-правовой формы и иные подобные изменения [4].

В Республике Казахстан налог на прибыль называется немного иначе - корпоративный подоходный налог [5].

Налоговые стимулы по данному виду налога представлены в виде уменьшения налогооблагаемого дохода. Hалогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов [5]:

1. в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода:

• сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы;

• стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

• спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

2) 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;

3) расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.

В целях настоящего подпункта расходы на обучение включают [5]:

• фактически произведенные расходы на оплату обучения;

• фактически произведенные расходы на проживание;

• расходы на выплату обучаемому лицу суммы денег в размерах, определенных налогоплательщиком;

• фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения.

Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды доходов [5]:

1. вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов;

2. вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

3. вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;

4. стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

5. стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;

6. доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

Подведем итоги: налоговое стимулирование субъектов предпринимательской деятельности по рассмотренным налогам присутствует в каждой из рассмотренных стран, так как само развитие их экономики было бы невозможным без использования налогового стимулирования. Но, важно отметить, что хоть налоговые стимулы, представленные, главным образом, освобождением от уплаты налога, и присутствуют, но по своей сути в каждой стране они существенно отличаются, да и сами некоторые виды налогов могут либо отсутствовать вообще, либо называться совершенно иначе. Это объясняется тем, что экономическая направленность каждой страны своеобразна и не всегда то, что подходит одной стране в плане экономического развития, подходит и другой.

ГЛАВА 3. Анализ и оценка эффективности налоговых стимулов в странах СНГ

Смысл применения стимулов в налоговых отношениях заключается, прежде всего, в способности государства заинтересовать налогоплательщика с большим энтузиазмом заниматься полезной для общества и, разумеется, для него самого деятельностью. Государство с помощью налоговых стимулов побуждает хозяйствующих субъектов осуществлять те варианты развития их деятельности, которые удовлетворяют общественные потребности. Ведь это общеизвестный факт, что во всем мире налоговые стимулы – это мощнейший инструмент воздействия государства на всю экономику, отдельные ее сферы, производство и конкретных хозяйствующих субъектов [7].

Современность требует значительных обобщений и выводов относительно налоговых стимулов и механизма налогового стимулирования, с помощью которых можно оказать благотворное влияние как на развитие науки налогового права, так и на правотворческую и правоприменительную практику [7].

На данном этапе развития стран СНГ налоговое стимулирование в большей своей мере должно применяться в сфере инновационной деятельности, малого бизнеса и инвестиций [7].

В условиях финансово-экономического кризиса особую привлекательность для частных инвесторов приобретают инвестиции в относительно менее затратные технологии, к числу которых относятся информационные технологии. К примеру, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация, как страны-участницы СНГ, обладают хорошими условиями для развития именно этого направления инновационной деятельности. Эффективное использование налогового механизма управления в сфере налогообложения инновационной деятельности входит в число наиболее сложных задач государственной политики. От правильного их решения зависят экономический прогресс и благосостояние общества, а также успешная конкуренция государства на международных рынках инноваций [7].

Налоговое стимулирование инновационной деятельности может реализоваться в следующих основных направлениях: создание налоговых стимулов для расширения спроса на научные исследования и инновационную продукцию; предоставление налоговых льгот в процессе инвестирования в науку и инновационную сферу; налоговое стимулирование граждан, участвующих в научной и инновационной деятельности. Не последнюю роль в создании условий для продуктивной научной деятельности должны играть общеэкономические меры налогового регулирования, обеспечивающие снижение издержек при осуществлении научной и инновационной деятельности [12].

Также одним из развивающихся направлений налоговой политики, к примеру в Республике Казахстан, является налоговое стимулирование малого бизнеса. Переход к социально ориентированной рыночной экономике предусматривает появление в Республике Казахстан прослойки предпринимателей и развитой рыночной инфраструктуры, а также наличие действенного государственного механизма распределения доходов, способного повысить заинтересованность предпринимателей в их деятельности. Эффективное экономическое развитие требует функционирования как крупных и средних предприятий, так и субъектов малого предпринимательства [9].

В настоящее время роль малого бизнеса в экономике Республики Казахстан незначительна: доля малых предприятий в ВВП в последние годы не превышает 15,4%, а по количеству рабочих мест – 19,6% средней численности работников. Поэтому одна из основных задач Государственной программы поддержки малого и среднего предпринимательства в Республике Казахстан на 2010-2012 годы – совершенствование законодательства, регулирующего вопросы осуществления деятельности субъектов малого предпринимательства, в первую очередь, в целях снижения налоговой нагрузки и упрощения налогового администрирования. Национальная стратегия устойчивого развития до 2020 года также подчеркивает необходимость стимулирования малого и среднего предпринимательства и формирования эффективной предпринимательской среды [9].

Перед органами законодательной власти Республики Казахстан стоит двоякая задача в решении вопросов о направлении реформирования налогообложения малого бизнеса: с одной стороны, для малого бизнеса необходимо обеспечить сокращение числа налогов и сборов, отмену неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов, что должно способствовать общему снижению налоговой нагрузки. С другой стороны, необходимо обеспечить стабильные налоговые поступления от субъектов предпринимательства в бюджеты различных уровней. Таким образом, необходимость изучения зарубежного опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства для достижения оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов и обусловила актуальность темы [9].

Таким образом, на данный момент налоговая политика стран СНГ должна определяться стимулированием вложения инвестиций в экономику и созданием благоприятных условий для осуществления деятельности в области малого и среднего бизнеса, а также инновационной деятельности, что может быть достигнуто посредством решения задач уменьшения количества налогов, снижения налоговых ставок, выравнивания налогового бремени между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, создания благоприятной инвестиционной среды, расширения прав налогоплательщика и т.д.