Глава 2. Стимулирование субъектов предпринимательской деятельности в странах снг.

Проведем сравнительный анализ предоставления налоговых стимулов субъектам предпринимательской деятельности по трем, на мой взгляд, основным налогам: НДС, акцизам и налогу на прибыль. В качестве примера рассмотрим три страны, входящие в состав СНГ: Республика Кыргызстан, Республика Таджикистан и Республика Казахстан.

2.1 Налоговое стимулирование по налогу на добавленную стоимость

Рассмотрим основные налоговые стимулы по НДС в Республике Кыргызстан. Они, главным образом, представлены налоговыми льготами в виде освобождения от уплаты данного налога.

В Республике Кыргызстан предусматриваются льготы по НДС в виде освобождения поставки от НДС [6].

Поставка является освобожденной от НДС в том случае, если она является одним из видов поставок, определенных статьями 238-256 Налогового кодекса Республики Кыргызстан. В качестве таких поставок выступает:

1. Поставка земли, жилых сооружений и помещений.

Поставка земли, включая сдачу в аренду, является поставкой, освобожденной от НДС, за исключением предоставления места под торговые площади, для парковки, стоянки транспортных средств.

2. Поставка сельскохозяйственной продукции и продуктов промышленной переработки ягод, плодов и овощей.

3. Поставка коммунальных услуг. Поставка исправительными учреждениями и предприятиями уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Кыргызской Республики.

Поставка физическому лицу для бытовых целей услуг по пользованию канализацией, лифтами, по вывозу твердых и жидких отходов, а также поставка горячей и холодной воды, теплоэнергии, электроэнергии и газа, в том числе баллонов со сжиженным газом, является поставкой, освобожденной от НДС.

4. Поставка основных средств по договору финансовой аренды (лизинга).

5. Товары и услуги в сфере медицинской деятельности.

Поставка протезно-ортопедических изделий, поставки специализированных товаров для инвалидов, по перечню, определяемому Правительством Кыргызской Республики, включая их ремонт, а также поставка лекарственных средств являются поставкой, освобожденной от НДС [6].

6. Финансовые услуги.

Под финансовыми услугами признаются:

• операции по депозитам, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, включая счета банков-корреспондентов;

• операции с платежами, переводами, долговыми обязательствами, чеками и коммерческими обращающимися платежными средствами, операции по инкассо;

• операции с валютой, банкнотами и денежными средствами, являющимися законным платежным средством, за исключением золотых монет и коллекционных экземпляров.

7. Услуги по страхованию.

Поставка услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию является поставкой, освобожденной от НДС. Услуги брокера или агента, связанного с оказанием данных услуг, являются поставкой, освобожденной от НДС.

Также в этот перечень включены транспортные услуги; услуги по пенсионному обеспечению; услуги роуминга; поставка учебных пособий и школьных принадлежностей, научных изданий на государственном языке; приватизация; поставки благотворительных организаций; поставка золота [6].

Налоговым кодексом Кыргызской Республики предусмотрено освобождение от НДС импортируемых товаров. К таким товарам относятся:

1. ценные бумаги, бланки паспортов и удостоверений личности гражданина Кыргызской Республики установленного образца;

2. специализированные товары для инвалидов;

3. учебные пособия и школьные принадлежности, научные издания;

4. научного оборудования геологических (геофизических, геодезических) экспедиций по измерению и контролю сейсмической обстановки;

Налоговым кодексом Кыргызской Республики предусмотрено освобождение от НДС импортируемых племенных сельскохозяйственных животных и семенных материалов, минеральных удобрений и средств химической защиты растений. Также экспорт работ и услуг является поставкой, освобожденной от НДС.

Налоговые стимулы в виде отсрочки или рассрочки по уплате суммы налоговой задолженности представляет собой изменение срока ее уплаты, при наличии оснований, на срок от одного месяца до 3 лет с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы налоговой задолженности и/или поэтапной уплаты налогоплательщиком суммы налоговой задолженности [6].

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена налогоплательщику по его заявлению в отношении суммы налоговой задолженности, образовавшейся и не погашаемой налогоплательщиком по одной из следующих причин [6]:

1. причинения этому налогоплательщику ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы;

2. задержки этому налогоплательщику финансирования или оплаты из бюджета за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги этим налогоплательщиком;

3. если финансовое или имущественное положение налогоплательщика исключает возможность единовременной уплаты суммы налоговой задолженности в том случае, когда предоставление отсрочки и/или рассрочки будет способствовать исполнению налогового обязательства.

Теперь рассмотрим налоговые стимулы по НДС в Республике Таджикистан.

Налоговым кодексом Республики Таджикистан предусмотрено освобождение от налога. Освобождение от налога на добавленную стоимость означает, что освобожденные от НДС поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги не являются налогооблагаемыми операциями и их стоимость не включается налогоплательщиком в налогооблагаемый оборот, а освобожденный от НДС импорт не включается в стоимость налогооблагаемого импорта. При этом, соответственно, стоимость таких поставок товаров, выполненных работ, оказанных услуг и такого импорта товаров не может служить основанием для начисления налогоплательщиком НДС.

Следующие поставки товаров (кроме экспорта товаров), выполненные работы и оказанные услуги освобождаются от НДС [4]:

1) продажа, передача или аренда недвижимости, кроме:

- продажи или передачи гостиничных помещений или жилья для отдыхающих;

- продажи или передачи вновь выстроенных жилых помещений, кроме случаев, когда помещения использовались как жилье, по крайней мере, на протяжении 2 лет;

2) оказание финансовых услуг (в части финансовой аренды (лизинга) освобождение предусматривается исключительно в отношении процентов и не распространяется на суммы, подлежащие выплате в пользу лизингодателя лизингополучателем в счет погашения стоимости предмета финансовой аренды (лизинга) (основного долга));

3) поставка национальной и (или) иностранной валюты (кроме нумизматических целей), а также ценных бумаг;

4) оказание религиозной организацией религиозных и ритуальных услуг;

5) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических;

6) оказание услуг в сфере:

- дошкольного воспитания и обучения;

- общего основного, общего среднего образования;

- начального, среднего, высшего профессионального образования.

- дополнительного и специального образования.

Следующие виды импорта освобождаются от НДС [4]:

1. импорт национальной и (или) иностранной валюты (кроме нумизматических целей), а также ценных бумаг;

2. импорт золота, серебра, платины, палладия (родия, иридия, рутения, осмия) Национальным банком Таджикистана, а также импорт золота, серебра, платины, палладия (родия, иридия, рутения, осмия), природных (обработанных и необработанных) алмазов, сапфиров, изумрудов, рубинов, александритов, жемчуга, шпинели Министерством финансов Республики Таджикистан для Государственного хранилища ценностей;

3. импорт товаров в качестве гуманитарной помощи, а также импорт товаров, безвозмездно передаваемых благотворительным организациям на цели ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф и импорт товаров, безвозмездно передаваемых государственным органам Республики Таджикистан.

Также Налоговым кодексом Республики Таджикистан предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), оплаченных за счет средств гранта, кредита (займа).

В Республики Казахстан налоговые стимулы по НДС также представлены в основном налоговыми льготами в виде освобождения от уплаты налога [5].

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг [5]:

1. государственных знаков почтовой оплаты;

2. акцизных марок;

3. услуг, осуществляемых уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;

4. имущества, выкупленного для государственных нужд;

5. основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию;

6. ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев.

В данный перечень входят также обороты, связанные с землей и жилыми зданиями; финансовые услуги; услуги, оказываемые некоммерческими организациями и другие обороты по реализации товаров, работ, услуг, предусмотренные статьями 253-255 Налогового кодекса Республики Казахстан.