1.2 Сущность и порядок предоставления налоговых льгот

Наиболее распространенными налоговыми стимулами являются налоговые льготы. Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков, предусмотренные налоговым законодательством, преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере [7].

Классифицируют налоговые льготы по следующим признакам [7]:

1. по видам налогов и сборов;

2. по характеру использования средств (целевые и нецелевые).

Налоговые льготы устанавливаются в виде [7]:

1. освобождения от налога, сбора (пошлины);

2. пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

3. дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

4. возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

5. в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Президентом Республики Беларусь. Предоставление индивидуальных налоговых льгот не допускается. Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований. Но в то же время плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов [3].

Основная цель льгот, обусловленная социально-экономической функцией налогов, базируется на согласовании интересов личности, социальных групп, государства и обоснована тем, что, связывая и гармонизируя различные интересы, льготы направлены на их удовлетворение, призваны распределять социальные блага и содействовать развитию как отдельного гражданина, так и общества в целом [2].

Исходя из определения налоговой льготы, можно выделить следующие ее специфические признаки [8]:

1. Налоговая льгота может быть установлена только актом законодательства Республики Беларусь.

2. Налоговая льгота может быть установлена только в отношении какой-либо одной или нескольких категорий лиц, а не всех налогоплательщиков.

3. Налоговая льгота содержится в специальной норме, устанавливающей определенное преимущество для исполнения налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога. Таким образом, наличие налоговой льготы порождает некий специальный порядок исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате и исчислению налога.

4. Налоговая льгота представляет собой право налогоплательщика, т.е. такое преимущество, от использования которого налогоплательщик имеет право отказаться либо приостановить его использование на один или несколько налоговых периодов.

1.3 Сущность и порядок предоставления налоговых каникул

Следующий вид налоговых стимулов – налоговые каникулы (отсрочка или рассрочка). Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрено оказание организациям и индивидуальным предпринимателям государственной поддержки индивидуально в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней. При предоставлении налоговых каникул происходит перенос срока уплаты налогов на более поздний относительно установленного законодательством срок. При этом сумма налоговых обязательств не уменьшается. Налоговые каникулы могут предоставляться как по одному, так и по нескольким налогам, как равными, так и неравными долями.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь возможно предоставление юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям государственной поддержки в виде:

• отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов, сборов и

таможенных платежей и пени;

• рассрочки с поэтапной уплатой сумм налогов и пени;

• отсрочки по уплате суммы задолженности по налогам и пени с

последующей рассрочкой ее погашения;

• налогового кредита с единовременной либо поэтапной уплатой суммы налогов в период действия этого кредита.

Отсрочка и (или) рассрочка предоставляются при наличии одного из следующих оснований [3]:

• угроза экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты задолженности по налогам и пени;

• задержка финансирования из бюджета, в том числе оплаты выполненного государственного заказа;

• если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер;

• в случае причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

Под налоговым кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты налогов, приходящихся на период действия налогового кредита [3]:

Налоговый кредит может быть предоставлен по решению Президента Республики Беларусь при наличии одного из следующих оснований [1]:

• угроза экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты налога – на срок от одного года до трех лет;

• если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер, – на срок от одного месяца до одного года.

Срок, на который предоставляется налоговый кредит, включает срок его погашения [1]:

Размер налогового кредита не должен превышать [1]:

• суммы налогов, подлежащей уплате в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит;

• суммы таможенных платежей, подлежащей уплате в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит.

За пользование налоговым кредитом юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают проценты в размере не менее 1/2 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день уплаты кредита [1].

Отсрочка и (или) рассрочка, а также налоговый кредит могут быть предоставлены в отношении всех подлежащих уплате сумм налогов и пени либо их части, по одному или нескольким видам налогов [1].

Плательщики, претендующие на изменение срока уплаты налогов и пени, подают заявление о предоставлении им отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита по форме, установленной Советом Министров Республики Беларусь, в республиканские органы государственного управления [1].

Действие отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита прекращается по истечении срока, установленного в решении об их предоставлении, либо в случае [1]:

• досрочной уплаты плательщиком сумм налогов, пени и процентов по ним;

• нарушения плательщиком условий предоставления и погашения отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита.

Итак, порядок предоставления такого налогового стимула, как налоговые каникулы устанавливается Указом Президента Республики Беларусь № 182 от 28 марта 2006 г., а также Налоговым кодексом Республики Беларусь. При финансовых затруднениях фирме без рассрочки, отсрочки по уплате налогов и сборов подчас просто не обойтись. Также налоговым законодательством предусмотрена и такая форма изменения сроков уплаты налогов, как налоговый кредит. Он направлен на поддержание инновационного развития экономики, на выполнение организациями ряда существенных социально-экономических задач.