15.02.2012. Методика составления общего плана аудита.

1 ЭТАП. Определение уровня существенности предстоящей проверки.

2 ЭТАП. Анализ структуры баланса.

3 ЭТАП. Составление общего плана аудита.

4 ЭТАП. Распределение единого показателя уровня существенности пропорционально дебетовым и кредитовым оборотам.

1. Этап. Определение уровня существенности предстоящей проверки.

Понятие существенности. Под существенностью понимается свойство информации, содержащейся в БФО влиять на мнение пользователя такой отчетности. Под единым уровнем существенности понимается предельно допустимое значение ошибки, содержащейся в БФО, после которой квалифицированный пользователь такой отчетности применять правильные экономические (управленческие) решения.

Методы определения уровня существенности:

1. Метод основного массива. – в качестве базовых показателей для расчета уровня существенности отбираются те показатели БФО, которые имеют наибольший удельный вес в структуре баланса.

2. Метод «ключевых» по риску. – в качестве базовых показателей отбираются те показатели БФО, в которых наибольшая вероятность искажения информации.

3. Метод ключевых по последствиям. – в качестве базовых показателей отбираются те показатели БФО, в которых даже не значительные ошибки приводят к значительным последствиям для организации.

4. Стандартный. –

Расчет уровня существенности.Задача гос экзамена

Наименование базового показателя	Значение базового показателя Т.р.	Доля базового показателя % отклонения от базы	Значение применяемое для нахождения единого уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия(Ф№2 2010г. Стр 140)	209 026	5	10 451,3 минимальное
Валовый объем продаж без НДС (Ф№2 стр 110. 2010г.)	1 814 583	2	36 291, 66 максимальное
Валюта баланса Ф№1. Стр 300 стр 700	645 065	2	12 902, 3
Собственный капитал Ф №1 3 раздел стр. 490 2010г.	204 864	10	20 486, 4
Общие затраты предприятия Ф№2 стр. 020.	1 100 070	2	22 001, 4

4 колонка равна 2 колонка умножить на 3 колонку и разделить на 100.

По результатам 4 колонки рассчитаем единый уровень существенности для всех 5 показателей.

1. 10451,3+36291,66+12902,3+ 20486,4+22001,4 \5=20 426,4

Определим отклонение значений минимальных и максимальных от среднеарифмитического.

Минимальное минус ср.ар. все делить на ср.ар. и умножить на 100%

(10451,3-20426,4)/20426,4*100=48,8>20%

20% это установленный допустимый процент отклонений от ср.ар.значений.

Значение базового показателя №1 значительно отличается от ср.ар., поэтому данный показатель исключается из дальнейшего расчета уровня существенности.

36291,66-20426,4/20426,4*100=77,6% >20%

Вывод данный показатель исключается из дальнейшего расчета

12902,3+20486,4+22001,4/3=18 463

Принимаем за единый уровень существенности 18 000 т.р.

При условии, что выбранное значение не отличается от расчетного более чем на 20%

|18000-18463|18463*100= 2,5 < 20%

Найти БФО действующего предприятия баланс и отчет о прибылях и убытках.

Подготовить для проверки папку письмо договр бфо, флэшку, СОДЕРЖАНИЕ, ПОНЯТИЕ И ЦЕЛИ АУДИТА.виды аудита. ПЕРВЫЕ ДВА ВОПРОСА В ГОСАХ!!!

2 ЭТАП: АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ БАЛАНСА

Актив			Пассив
Наименование статьи	Значение т.р.	Удельный вес	Наименвоание статьи	Значение т.р.	Удельный вес	Удельный вес
Основные средства	379 503	58,8	УК	34 223	5,3
Материально-производственные запасы	136 895	21,2	Резервный капитал	67 654	10,5
НДС по приобретенным материальным ценностям	6 100	0,945	Добавочный капитал	98 142	15,2
Дебиторская задолженность	57 528	8,91	Нараспределенная прибыль	4 845	0,75
Денежные средства	65 039	10, 082	Кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками	226 662	35,1
			По оплате труда	82 428	12,8
			По социальному стразованию перед государственными внебюджетными фондами	66 143	10,25
			По налогам	64 928	10,1
Итого	645 065	100	Итого	645 065	100

Удельный вес= Значение делить на ИТОГО и умножить на 100%

3 ЭТАП. СОСТАВЛЕНИЕ ОБЩЕГО ПЛАНА АУДИТА.

В общий план аудита включаются организационные мероприятия, а так же разделы БУ, которые подлежат проверке. По данным анализа структуры баланса отбираются существенные показатели БФО. Показатель БФО является существенным, если его удельный вес в структуре баланса превышает 5 % (ПОЛОЖЕНИЕ №34Н. ПО ВЕДЕНИЕ БУ В РФ).

Общий план аудита. (рабочий документ аудитора РДА).

Проверяемая организация ООО «Миг»

Период проведения аудита 2011г.

Количсво человеко часов 64ч./ч.

Состав аудиторской группы Ф.И.О.(8 человек)

Руководитель аудиторской группы Ф.И. О.

Планиреумый аудиторский риск оценивается на стадии планирования

Планируемый уровень существенности 18 000т.р.

№ п/п	Планируемый вид работы	Период проведения в ч.	Исполнитель	Примечания
	Аудит движения ОС	8 часов С 1.01 по 15.01	Ф.И.О.(кто отвечает за данный раздел)	01, 08, 02, 91
М	Аудит МПЗ			10, 14, 15, 16, 41, 43
	Аудит расчетов с покупателями и заказчиками			62
	Аудит расчетов с подотчетными лицами			71
	Аудит движения ДС			50, 51, 52, 55, 57
	Аудит формирования УК			80, 75.1
	Аудит собственного капитала организации (РК, ДК)			82, 83
	Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками			60
	Аудит расчета с персоналом по оплате труда			70
	Аудит расчетов с государственными внебюджетными фондами			65
	Аудит расчетов по налогам и сборам			68

Руководитель

аудиторской

организации _____________________________

руководитель

рабочей

группы _______________________________

4 ЭТАП распределение единого показателя уровня существенности пропорционально дебетовым и кредитовым оборотам.

Из оборотно-сальдовой ведомости в расчете принимают участие только обороты счетов, а не их сальдо. Предположим по 01 сч. «основные средства» дебетовый оборот составляет 15 320 рублей, а суммарный оборот по всем счетам равен 200 350 рублей. Найдем удельный вес дебетового оборота по счету 01 в суммарном обороте. =7,65 полученное значение умножаем на уровень существенности и делим на 100%. (Уровень существенности 18 000). 1377-это значение - допустимое отклонение по дебетовому обороту 01 счета. И так по всем отобранным показателям БФО.

АУДИТОРСКИЙ РИСК И ЕГО ОЦЕНКА.

Аудиторский риск –вероятность наличия бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица не выявленных существенных ошибок после подтверждения ее достоверности или наоборот- отсутствие существенных ошибок после выдачи модифицированного аудиторского заключения. Аудиторский риск – риск выдачи ошибочного аудиторского заключения.

Деятельность аудиторской организации подвержена 2 видам рисков:

-предпринимательские риски

-аудиторские риски

Предпринимательский риск возникает при заключении договора на оказание аудиторских услуг и заключается в существовании рисков неплатежей за оказанные услуги. Чтобы снизить предпринимательские риски, аудитор ,на стадии планирования, оценивает платежеспособность клиента по данным БФО, собирает информацию о взаимоотношении потенциального клиента с контрагентами и предшествующей аудиторской фирмой. Если возникает предположение о ненадежности клиента, то аудитор в договоре устанавливает сроки предоплаты за оказанные услуги. Чтобы снизить аудиторские риски на стадии планирования, аудитор обязан провести оценку составляющих общий аудиторский риск.

Неотъемлемый риск – (внутрихозяйственный риск) это подверженность сальдо счетов, группы однотипных операций искажения при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Риск того, что искажения сальдо счетов или группы однотипных операций не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью СВК или СБУ. Это риски, связанные с СВК или СБУ. Чем выше надежность СВК и СБУ, тем выше эффективность их работы, тем ниже риск средств контроля.

Риск не обнаружения – риск того, что аудиторские процедуры , по существу, не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группе однотипных операций, которые могут быть существенными. Риск не обнаружения связан с деятельностью аудитора, снижая риск не обнаружения. Аудитор может воздействовать на уровень общего аудиторского риска.

Риски принято оценивать через процентные соотношения. На стадии планирования аудитор проводит оценку неотъемлегого риска и средств контроля. Общий аудиторский риск устанавливается аудитором, исходя из профессионального суждения аудитора. Планируемый общий аудиторский риск обычно устанавливают на уровне 5%.

Задача №1

Предположим, аудитор установил общий аудиторский риск 5%. В ходе тестирования оценил уровень неотъемлегого риска в размере 60%. В ходе тестирования СВК и СБУ определил уровень риска средств контроля, который составляет 35%. Рассчитать риск не обнаружения предстоящей проверки.

ОА=НР*Рск*Рн

Аудитор должен: увеличить объем выборки, то есть для проверки должно отбираться большее количество документов. Увеличить сроки проверки, то есть увеличить процедуру наблюдения. И действия аудитора модифицировать, то есть разнообразить аудиторские процедуры. Данное действие позволяет получить большее количество надежных достаточных аудиторских доказательств из различных источников. Таким образом, на стадии планирования конечной целью аудитора является определение (расчет риска не обнаружения).

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ

1)Количественный метод

2)Оценочный метод

3)Интуитивный метод

При количественном методе аудитор предварительно устанавливает величину общего аудиторского риска, исходя из профессионального суждения.

С помощью процедур тестирования оценивают неотъемлемый риск и риск средств контроля. Тестирование проводится по различным факторам, влияющим на достоверность информации на уровне бухгалтерской финансовой в целом и на уровне однотипных операций.

ОЦЕНОЧНЫЙ МЕТОД

Предполагает проведение процедур тестирования и оценку составляющего общего аудиторского риска по 3м оценкам

-средний

-низкий

-высокий

Данный метод снижает трудоемкость процедур тестирования. Программа аудита составляется по областям, которые имеют наибольшую вероятность искажения информации. Процедура тестирования позволяет аудитору наиболее глубоко изучить и понять деятельность аудируемого лица. Таким образом ,достигается понимание деятельности аудируемого лица (требования федерального стандарта ФСАД №6\2011.

29.02.12

Тема: аудиторские доказательства и аудиторские процедуры федеральный стандарт №5 2011 года (ФС).

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки и результат ее анализа, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства бывают внутренние, т.е. полученные из внутренних источников.

Внешние – полученные из внешних источников и смешанные, т.е. полученные из внутренних источников, но подтвержденные из внешних источников.

К источникам информации относятся:

1. Бухгалтерские записи

2. Письменные разъяснения руководства аудируемого лица

3. Первичные бухгалтерские и налоговые документы

4. Результаты анализы финансово-хозяйственной деятельности

5. Результаты сопоставления документов

6. Результаты опросов и наблюдений

К внешним источникам аудиторских доказательств относятся:

1. Разъяснение министерств и ведомств

2. Письменное подтверждение налоговых служб

3. Результаты встречных проверок

4. Официальные данные СМИ и сайтов интернет ресурсов

Аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими.

Достаточность – количественная мера.

Надлежащий характер – это качественная сторона аудиторского доказательства.

Надлежащий характер означает, что это доказательство подтверждает одну или несколько предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности:

1. Фактическое наличие актива или обязательства на дату отчета

2. Права и обязанности – принадлежность объекта учета к данному ю.л. на дату составления отчета

3. Возникновение – хозяйственные операции или событие имели место в отчетном периоде

4. Полнота – отсутствие неучтенных активов, обязательств, событий, а так же нераскрытых статей учета

5. Стоимостная оценка – отражение в отчетности надлежащей стоимости актива или обязательства

6. Точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов и расходов соответствующему периоду времени.

7. Представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в отчетности.

Особенности аудиторских доказательств:

1. Аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера, а лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода. Поэтому аудитор должен собирать доказательства из различных источников.

И тем самым подтвердить хозяйственную операцию

2. Аудиторские доказательства различаются по степени надежности.

Степени надежности аудиторских доказательств:

1. Аудиторские доказательства, полученные из внешнего источника наиболее надежны, чем аудиторские доказательства, полученные из внутреннего источника.

2. Аудиторские доказательства, полученные непосредственно самим аудитором наиболее надежны, чем аудиторские доказательства, предоставленные аудируемым лицом.

3. Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников тем более надежны, чем эффективнее СВК и СБУ экономического субъекта.

4. Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявление более надежны.

Задача:

Проводится проверка на подтверждение собственности здания, находящегося на учете в качестве основного средства. Аудитор получил следующие доказательства:

1. Получено письменное разъяснение ген.директора организации о подтверждающей принадлежность здания организации. III

2. В устной беседе аудитора с женой учредителя получена информация, что здание принадлежит организации, т.к. ее супруг передал его в качестве вклада в УК. IIII

3. По результатам «тестирования» оценка системы внутреннего контроля по учету ОС получена информация, подтверждающая собственность организации на данное здание. Тест заполняли 50 сотрудников организации. II

4. Выписка из регистрационной палаты о праве собственности данной организации на данное здание.I

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из разных источников и не противоречат друг другу. В случае противоречия необходимо провести дополнительные аудиторские процедуры.

Существенные аудиторские доказательства должны быть оформлены в виде рабочих документов аудитором. Форма документов любая. Всю совокупность аудиторских документов называют аудиторским файлом. Наличие аудиторского файла подтверждает фактическое проведение проверки по существу. На основе анализа РДА (рабочих документов аудитора) формируется мнение аудитора, которое выражается в аудиторском заключении. Составление РДА обязательное требование ВКК.

Аудиторский файл имеет три вида:

1. Постоянное досье – это информация о клиентах аудиторской фирмы.

2. Текущее досье – составляется по каждому клиенту АФ. В текущее досье подшиваются аудиторские доказательства в виде РДА.

3. Специализированное досье – содержит информацию о требовании законодательства, которое используется при хозяйственной деятельности клиента.

Срок хранения рабочей документации аудитора – 5лет.

Не менее 5 лет после проведения

Аудиторские процедуры – способы и методы сбора аудиторских доказательств определяются как аудиторская процедура.

Обязательные аудиторские процедуры:

1. Наблюдение

2. Запрос

3. Подтверждение

4. Арифмитический контроль

5. Сканирование

6. Формальная проверка документов

Все аудиторские процедуры можно разделить на 3 вида:

1. Процедуры тестирования

2. Процедуры по существу

3. Аналитические процедуры

Аналитические процедуры подразумевают анализ и оценку полученной аудитором информации. Исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта.

05.03.2012. 14 вопрос. ТЕМА: выборочные методы получения аудиторских доказательств.

Понятие аудиторской выборки ФПСАД №16.

Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. При формировании аудиторской выборки необходимо учитывать объем генеральной совокупности элементов, планируемый уровень существенности и планируемый аудиторский риск.

Генеральная совокупность – это полный набор элементов из которых формируется выборка. Например:

Количество первичных документов, подлежащих аудиторской проверке. Из генеральной совокупности определенным способом отбираются менее чем 100% элементов генеральной совокупности. При этом должны соблюдаться следующие принципы отбора:

1. Репрезентативность – выборку отбираются только те элементы, которые обладают наиболее типичными признаками генеральной совокупности.

2. Каждый элемент генеральной совокупности, обладающий типичными характеристиками должен иметь равную вероятность быть отобранным, т.е. должна быть исключена предвзятость.

3. Преисследование поведения элементов выборки применяется метод экстрополяции, т.е. полученный результат поведения элементов выборки распространяется на всю генеральную совокупность.

4. Экстрополяция – это определение будущих ожидаемых значений экономических величин, показателей на основе имеющихся данных об их изменении в прошлые периоды, перенесение прошлого на будущее исходя из выявленных прошлым тенденций изменения.

Задача!!!

Какое количество кассовых документов следует проверить для определения соответствует ли порядок оформления требованиям законодательства:

Положение по ведению БУ и БО в РФ № 34Н и порядку ведения кассовых операций.

Уровень существенности определенный для данных операций составляет 24 000 рублей.

Объем генеральной совокупности 1 250 ордеров с

№5 по №1 257

на общую сумму

564 000 рублей.

Предприятие характеризуется высоким уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля исходя из чего, аудитор делает заключение:

- аудиторский риск принимает равным на уровне 5%,

По таблице аудитор определяет значение коэффициента надежности. Для аудиторского риска в 5% коэффициент надежности равен 3.

Дано:

УС= 24 000руб.

N-(общий объем генеральной совокупности в стоимостном (денежном) выражении)- 564 000руб.

Кн=3.

Найти

n-объем выборки (количество документов, которое подлежит проверке)

Решение:

n=N/УС*Кн=70,5=71 документ.

Ответ: объем количества документов отобранных в выборку составляет 71 документ.

ОТБОР ЭЛЕМЕНТОВ ДЛЯ ТЕСТИРВОАНИЯ с целью получения аудиторских доказательств.

Методы отбора:

1. Сплошная проверка, т.е. отбор всех элементов генеральной совокупности.

2. Стратификация – отбор специфических элементов генеральной совокупности.

3. Выборка – отбор отдельных элементов генеральной совокупности с учетом принципа репрезентативности.

1-сплошная проверка не применяется при проведении процедур по существу. Рекомендуется проводить сплошную проверку в следующих случаях:

1. Генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости

2. Неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими

3. В БУ присутствует повторяющий характер расчетов осуществляемый , с помощью компьютерной информационной системы (КИС).

2-стртификация. Отбор специфических элементах проводится в следующих случаях:

1. Когда достигнуто понимание деятельности аудируемого лица определен неотъемлемый риск и риск средств контроля и определены основные характеристики элементов генеральной совокупности. В качестве специфических элементов могут быть:

• Элементы с высокой стоимостью, ключевые элементы выборки или элементы, которые являются подозрительными, необычными.

• Элементы, превышающие определенную величину.

• Элементы для получения специальной информации об особенностях деятельности клиента. О характере хозяйственных операций, об особенностях СВК и СБУ. Формирование специфических элементов (стратификация) – не является выборкой. Аудитор должен провести аудиторские процедуры в отношении специфических элементов методом сплошной проверки. В отношении оставшейся части элементов генеральной совокупности может быть сформирована выборка.

3-выборка. Методы формирования выборки:

• Случайный отбор – используется в таблице случайных чисел и таблице чисел рассчитанных с применением теории вероятности.

• Систематический отбор - предполагает определение интервала (шага) выборки. Интервал выборки определяется как частное от деления количества элементов генеральной совокупности на количество элементов выборки. Предположим:

N=1250шт.

N=71

I=N/n=1250/71=17,6.=18

Это означает, что каждый восемнадцатый документ генеральной совокупности отбирается для проверки.

• Бессистемный отбор (лотерея).

Эти методы представляют собой не статистический подход формирования выборки.

Наиболее точно отвечают принципам репрезентативности выборки, составленные с использованием статистических методов отбора.

Статистические методы используются при большом объеме генеральных совокупностей.

Задача!

Используй условия задачи №1 сформировать выборочную совокупность случайным способом.

Решение оформить в виде таблицы. При решении задачи использовать данные таблицы случайных чисел. По строке 9 и графе 4. В дальнейшем случайные числа определяются путем движения вниз по указанной графе таблица случайных чисел.

Решение:

Элементы, попавшие в выборку случайным отбором, по №документа определяются по следующей формуле:

НД =(ЗК-ЗН)*СЧ+ ЗН.

ЗН-значение начальное т.е. номер первого документа генеральной совокупности

Зк-значение конечное – т.е. номер последнего документа генеральной совокупности

Сч-случайное число из таблицы случайных чисел

Нд-номер документа

В таблице должен быть 71 элемент

№ элементы выборки	Случайное число	Порядковый № документа
1	Строка 9, графа 4 0,5197	657
2	0,0345	50
3	0,6963	877
4	0,0050	13
5	0,7963	1002
6	0,1984	255
И так до 71.

Метод экстрополяции – это способ распространения результатов проверки элементов выборки на все элементы генеральной совокупности.

Предположим, что в результате аудиторской проверки 71 документа отобранных в выборку суммарная ошибка составляет 5 000 рублей. Определим суммарную ошибку всех элементов генеральной совокупности.

Составим пропорцию.

1250-100%

71-х%

Сколько процентов попало в выборку.

71/1250*100=5,68% было отобрано в выборку.

Суммарная ошибка выборки составляет 5000 рублей=5,68% от суммарной ошибки генеральной совокупности

Определить суммарную ошибку всей генеральной совокупности.

5000=5,68

У=100

5000*100/5,68=88 028 рублей.

Сравниваем полученную суммарную ошибку всех элементов генеральной совокупности с допустимым уровнем существенности (24 000).

В данной БФО не могут быть подтверждены, т.к. в документах допущены ошибки выше уровня существенности.

ТЕМА: АУДИТ ОПЕРАЦИИ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ.

Цель проверки: подтвердить достоверность показателей БФО по строке «основные средства». По данной строке БФО отражается информация об остаточной стоимости основных средств, находящихся в собственности организации. Если организация использует арендованные ОС, то информация о соимости арендованных ОС отражается в пояснениях БФО. На забалансовых счетах. Если организация осуществляет передачу ОС в лизинг, т.е. является лизингодателем, то стоимость передаваемых в лизинг ОС отражается как доходное вложение в МЦ, учет ведется по счету 03. ОС относятся к внеоборотным активам. 1 раздел бухгалтерского баланса.

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ.

• Договорам купли-продажи ОС, договора дарения ОС, договора мены, учредительный договор.

• Акт приема\передачи ОС-унифицированная форма.под формой ОС-1. Акт приема-передачи отремонтированных средств-ОС-3. Акт на списОС-4. Акт на списание автотранспортных средств. ОС-4а. Инвентарные карточки учета ОС. ОС-6. Акт ввода в эксплуатацию оборудования. Разработочные таблицы «расчет амортизации ОС».

• Регистры БУ: карточки счетов по счетам: 01, 02, 03, 07. 08, 20, 25, 26, 44, 91, 96, 84. Забалансовые счета: 001, 010, 011. Оборотно-сальдовая ведомость (главная книга). БО и учетная политика организации.

ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ:.

• Изучить состав и структуру ОС по данным регистрам аналитического учета. При этом устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС. Что бы отнести объект к ОС должно выполняться 4 условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции или для управленческих нужд.

• Использование объекта свыше 12 месяцев.

• Объект не предназначен для последующей перепродаже.

• Объект способен приносить доход в будущем.с 2010 года, если стоимость объекта ОС не превышает 40 000 рублей, то такой объект можно учитывать как материалы на счете 10. Данное право должно быть закреплено в учетной политики.

• Проверить условия хранения и эксплуатации объектов ОС, при этом устанавливается за кем закреплены отдельные объекты ОС, т.е. круг материально-ответственных лиц. Получаем информацию о сроках инвентаризации ОС. Принимает участие в инвентаризации или изучает данные инвентарных книг, которые сопоставляются с записями по синтетическим счетам. При расхождении данных инвентарных книг с данными аналитического и синтетического учета выясняются причины расхождений. Для этого с матераильно - ответственных лиц берутся письменные объяснительные. При выявленных фактов хищений отражается недостача ОС, которые погашаются за счет материально-ответственного лица, если оно дает согласие на это или же на основании решения суда. В БУ должна быть записана следующая хоз. Операция.

Д94 К01-выявлена недостача ОС.

Д73 К94 – возмещение ущерба выявленных недостач, за счет материально-ответственного лица.

Д70 К73.2-по решению суда.

Если матераильно-ответственное лицо признано невиновным, то недостача признается прочим расходом в организации.

Д91 К94.

Если аудитор не принимает участие в инвентаризации, а пользуется данными БУ, то данный факт ОГОВАРИВАЕТСЯ в аудиторском заключении. Такое аудиторское заключение будет трактоваться как модифицированное.

• Первичная оценка СВК по операции с ОС. На данном этапе проводится процедура тестирования, в ходе которой определяются негативные факты учета ОС.

Например:

Номер по порядку	Содержание вопроса	Ответ	Примечания
1.	Определен ли круг матераильно -ответственных лиц по ОС.	Имеется приказ, заключены договоры с материально -ответственными лицами.	Приказ и договоры отвечают установленным требованиям.
	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС.	Территория огорожена, ряд объектов ОС не имеют инвентарных номеров.	Уточнить порядок регистрации объектов ОС.
	Проверяется ли использование ОС по различным направлениям деятельности	Не проверяется	Следует провести выборочную проверку начисления амортизации.
	Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС	Не выявляются	При инвентаризации следует выяснить состояние ОС.

По результатам тестирования, аудитор оценивает степень эффективности функционирования СВК и СБУ операций с ОС. Чем ниже степень эффективности, надежности, тем должен быть больше объем аудиторских процедур.

4 аудитор выясняет виды операций которые имели место, в изучаемом периоде.

Типичные хоз.операции (часто)	Нетипичные хоз. Операции (редко)
Приобретение ОС по безналичному расчету Д60 К 51 Д08 К60 Д19 К60 Списание ОС при ликвидации по окончании срока эксплуатации, т.е. амортизация начислена полностью. Д91 К01 Начисление амортизации по объектам ОС. Д20 К02 Д25 Е02 Д26 К02 Д44 К02	Приобретение ОС за наличный расчет у ф.л. Д60(ф.л.-удержание НДФЛ) К50 Безвозмездная передача (получение ОС). Д08 К98.02 Внесение ОС в виде вклада в УК. Д08 К75.01
Проверяется выборочно	Проверяются сплошным порядком

5.Изучение документации, подтверждающей операции по поступлению ОС. Проверка корреспонденции счетов по учету поступления ОС. При постановке ОС на учет определяется первоначальная стоимость ОС. Первоначальная стоимость включает следующие суммы:

1. суммы уплачиваемые по договорам поставщику.

2. суммы за консультационные услуги, связанные с приобретением ОС.

3. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации.

4. транспортные расходы, уплачиваемые транспортным организациям. (Если транспортировку осуществляют сотрудники самой организации, то затраты по транспортировке не включаются в первоначальную стоимость, а относятся к общехозяйственным расходам счет 26).

5. регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины.

6. проверка правильности принятия НДС при поступлении ОС в организацию. Проверка правильности возмещения НДС из бюджета. В этом случае необходимо проверить правильность оформления счетов-фактур, выставленных поставщиками оборудования, правильность ведения книги-покупок. НДС принимается к вычету, если соблюдаются следующие условия:

• Правильно оформлены налоговые документы;

• ОС принято к учету

• Проверка правильности начисленной амортизации корреспонденции счетов по амортизации. Соответствует ли применяемый метод начисления амортизации закрепленной учетной политики организации. Могут быть 4 способа начисления амортизации в БУ. (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет полезного использования, пропорционально объему выполненных работ). В налоговом учете могут быть 2 метода: линейный и не лине не линейный. Аудитор должен проверить возникновение временных разниц в БУ, которые формируют отложенные налоговые обязательства уменьшающие налог на прибыль.

• Проверка операций по выбытию ОС.

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ОС.

• Несвоевременное оприходование объектов ОС.

• Неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС.

• Начисление износа по полностью самортизированным объектам.

• Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию ОС.

• Неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов ОС.

• Неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов ОС.

Задача.

Предприятием был приобретен объект ОС за 1 180 000 рублей. Расходы по его транспортировке составили 5 900 рублей. Сторонней организацией оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 750 рублей. В учете сделаны бухгалтерские записи:

Д08 К60 – 1 000 000руб – акцептован счет поставщикам

Д19 К60 – 180 000руб – отражен НДС выделенный в счете поставщика

Д20 К60 – 5 000руб – списаны транспортные расходы по доставке

Д19 К60 – 900руб – отражен НДС на транспортные расходы

Д20 К60 – 2 000руб – списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ

Д19 К60 – 360руб – отражен НДС со стоимости погрузочно-разгрузочных работ

Д01 К08 – 1 000 000руб – введен в эксплуатацию объект ОС

Задание: оцените ситуацию, дайте рекомендацию.

Решение:

Ведомость выявленных нарушений

	Содержание Хоз.оп	По данным п/п			По данным аудитора			Исправит кор.счетов
		∑	Д	К	∑	Д	К	∑	Д	К
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	Акцептован Счет поставщикам	1 000 000	08	60	1 000 000	08	60	-	-	-
2	Отражен НДС	180 000	19	60	180 000	19	60	-	-	-
3	Списаны транспортные расходы по доставке	5 000	20	60	5 000	08 (пбу6/01)	60	[5000] 5000	20 08	60 60
4	НДС на транспортные расходы	900	19	60	900	19	60	-	-	-
5	Списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ	2 000	19	60	636	08	60	[2000] 636	20 08	60 60
6	НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ 750-118% НДС-18%	360	19	60	114	19	60	[246]	19	60
7	Введен в эксплуатацию объект ОС	1000000	01	08	1005636	01	08	5636	01	08
8	НДС предъявлен к вычету	-	-	-	181014	68	19	181014	68	19

Д 08 К

1000000

5000

636

Д 19 К

180000

900

114

Выводы аудитор:

В БУ аудируемого лица завышены затраты на производство (счет 20) на сумму 5000+2000=7000рублей, что искажает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Рекомендации:

Исправить отражение транспортных расходов и расходов на пагрузочно-разгрузочные работы, включить их в первоначальную стоимость оборудования. (смотри операцию №3 и №5).

Увеличить первоначальную стоимость ОС на сумму 5636 (сотри операцию №7).

НДС по приобретенным ТМЦ предъявить к вычету из налогооблагаемой базы на сумму 181 014 (смотри операцию №8).

Д/З.

При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете, аудитором установлено, что 25 декабря 2011 года, была произведена продажа объекта ОС. (Согласно договору и акту приемки-передачи). Стоимостью 75 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта 85 000 рублей, износ – 25 000 рублей. Расчеты с покупателями не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения в учетных документах по состоянию на 31 декабря 2011 года.

Оцените ситуацию. Дайте рекомендации. Сделайте соответствующие бухгалтерские записи. (ЖХО).

Решение:

пропуск информации о совершенной хозяйственной операции в БУ аудируемого лица явлется существенным искажением данных БФО. аудируемое лицо не отразило факт продажи основнного средства, следовательно нарушены показатели, определющие формирование финансовых результатов о продаже имущества организации. финансовый результат - прибыль является налоговой базой для исчисления налога на прибыль. Соответственно искажена сумма налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет. Аудитор должен дать рекомендации по восстановлению бахгалтерских записей, отражающие факт продажи основного средства. Рассчитать не учтенную сумму налога на прибыль и рекомендовать ее к уплате.

Какие объекты бу затрагивает хоз.операци.

Какие это счета по отношению к балансу. Активный или пассивный.

Что происходит со стоимостью объекта. Увеличение или уменьшение.

журнал хозяйственных операций.

	Содержание хоз. операций	Сумма руб.	д	К
25.12.11 1.	Продажа основных средств по договору к-п, документ к-п.	75 000	62	91
2.	Начислен НДС с реализации. Расчет: 75000-118% НДС -18%=11440 (75000*18/118)	11 440	91	68 ндс
3.	Отражено выбытие основного средства. Списана первоначальна стоимость объекта.	85 000	01 выб.	01
4.	Списана начислена амортизация по выбывающему оборудованию	25 000	02	01 выбыв.
5.	Списчана остаточная стоимочсть выбывающего обрудования	60 000	91	01-выб
6.	Финансовый результат прибыль	3 560	91	99
7.	Начислен налог на прибыль 20% от налоговой базы. 3560*0,2(20%)=712	712	99	68

Д 01 выбывающий К

8 5 000 25 000

Первонач. амротизация

Стоимость 60 000

Д 91 К

75 000

11 400

60 000

71440 75 000

3 560

Предприятие приобрело необходимое для его деятельности лицензии на 3 года. Указанные виды лицензий включены в состав НМА и учитываются на счете 04 (НМА). С ежемесячным списанием по 1\36 стоимости на счете 05. Очените ситуацию и дайте рекомендацию. Какая ошибка допущена в этой задаче.

Ответ.

Лицензии не являются НМА. Все расходы организации, связанные с приобретением лицензии учитываются как прочие расходы на сч.91порядок списания осуществляется пропорционально сроку действия лицензии.

Задача. Водителем грузового служебного автомобиля представлен авансовый отчет от 15.ноября 2011 года о расходовании средств на горюче-смазочные материалы. Согласно данным отчета остаток предыдущего аванса 30 рублей. Получено из кассы 10 ноября 2011 года 20 350 рублей. Израсходовано на ГСМ с 10 по 14 ноября 2011 года 20 210рублей. Сдано в кассу организаций 15 нобря 2011 года 70р. К авансовому отчету приложено:

1. 4 кассовых чека на оплату за бензин. На сумму 1 250р. В т.ч. 1 чек на сумму 350р. Был оплачен в выходной день. Приказа руководителя о работе в выходной день-нет.

2. Накладная оптовой базы № 123 от 14.ноябр 2011 года. И счет-фактура № от 14.ноябр 2011г. На покупку смазочных маткриалов. На сумму 960р. В т.ч. НС 18%.

3. Чек контрольной кассовой машины (ККМ) на оплату смазочных материалов на сумму 960р. В БУ сделаны записи (ЖХО).

	содержание	Сумма	К	Д
10.11.11	Получена из кассы под отчет. РКО	2 350	71	50
2. 10-14.11.11.	Оплачено наличными за бензин. Чеки ККМ	1 250	26	71
3. 14.11.11	Оплачено за смазочные материалы. Чек ккм, накладная, счает-фактура	960	26	71
4. 15.11.11	Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы. Квитанции ПКО	70	50	71

Выявить состав и содержание ошибок, допущенных при составлении бух. Записей. Для этого открываем :

Д 71 К

С н=30

2350 1250

960

70

2350 2280

Ск=100

Ошибки. Работа в выходной день. И 100+170. Должен 170 р. А отдал ток 70.

Ведомость выявленных нарушений.

	По данным проверки			По данным проверки			исправления
	∑	Д	К	∑	Д	К	∑	Д	К
1.Выдача подотч.лицу	2350	71	50	30 2350	50 71	71 50	Удержать из з.п. сотрудника
2.1250-350.	1250	26	71	900 350	10 -	71 -	Удержать
3.	960	26	71	960*18\118= 814 146	10 19	71 71
4.	70	50	71	490(см.верт)	50	71

Д 71 К

30 30

2350 900

814

146

490

1. Рекомендации аудитора. Организация нарушила правила ведении кассовых операций. Штрафные санкции за нарушение кассовых операций составляют 40 000-50 000 на организацию. 4 000 – 5 000 на должностное лицо. По правилам ведения кассовых операций подотчетные суммы выдаются при отсутствии остатка подотчетных сумм у подотчетного лица.

2. Не оприходованы ГСМ как поступившие в организацию. Списание их на общехозяйственные расходы возможно только после принятии их к учету.

3. Невыделен НДС и не предъявлен к вычету. Основание для этого – наличие счета-фактуры.

Задача. 15сентбря предприятием в банке была получена денежная сумма в размере 14 000 рублей на хоз.нужды. Указанная сумма оприходована по кассе 16 сентября. И выдана под отчет Сидорову А.А.

19 сентября получена денежная сумма в размере 135 000 рублей на выдачу з.п. 22 сентября в кассе предприятия еще числилась задолженность по выплате з.п. в размере 5000 рублей. Лимит остатка денежных средств в кассе организации, установленный в организации составляет 12 000 рублей. Оцените ситуацию и дайте рекомендацию. Оформите ЖХО.

Решение.

	сумма	д	к
Получена из банка с расчетного счета в кассу организации 15.сен.	14 000	50	51
Организация выдала под отчет. 15.сент.	14 000
Получены дс на выплату з.п.	135 000	50	51
Выдана з.п.	130 000	70	50
Депонирована не выданная в срок з.п.	5 000	70	76.04
22.сент. возвращена депонировання з.п. на расчетный счет организации.		51	50

Задача. В марте текущего года предприятие осуществило следующие кассовые операции. По расчетам с поставщиками. Расчеты производились в рамках одного договора с каждым поставщиком:

№РО	Дата	Поставщик	Сумма
13	16.03.12	ЗАО «Меркурий»	16 000
15	17.03.12	ООО «Юнга»	42 000
16	23.03.12	ЗАО «Захар»	19 600
17	28.03.12	ЗАО «Меркурий»	44 800

Какая ошибка допущена предприятием. И размер штрафных санкций. Лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами в рамках одного договора составляет с 2009г. 100 000 рублей. Данный лимит не распространяется на операции с денежной наличностью между ю.л. и ф.л. (розничная торговля).

ТЕМА: Аудит операции с МПЗ.

Цель проверки: подтвердить достоверность данных показателей БФО по строке запасы. 2 раздел оборотные активы. Строка (210).

Задачи, решаемые в ходе проверки:

1. Изучают состав МПЗ и устанавливают их структуру. (структура-процентное соотношение на каждый вид изделия).

2. Изучают договора поставки, первичные документы, ПБУ №5. Для того чтобы установить условия поставки, формы расчетов с поставщиками и условия перевода право собственности на продукцию

3. Проверяется первоначальная и последующая оценка МПЗ.

Этапы проверки (основной этап).

1. Проверка состояния внутреннего контроля и системы учета МПЗ.

Вопросник.

№ по порядку	Вопрос	Ответ	Примечание аудитора
	Произведена ли классификация МПЗ на отдельные группы	Нет	Возможны ошибки в организации аналитического учета
	Выбраны ли в учетной политике методы оценки и учета МПЗ (по фактической себестоимости или по учетной цене-когда используется 15 и 16 сч. По фактической-10сч. )	Методы оценки выбраны Но не соответствуют фактически использованным	Велика вероятность ошибок в учете
	Разработаны ли схемы отражения дыижения МПЗ на счетах БУ	Определен только рабочий план счетов. Схем нет	Велика вероятность ошибок корреспонденции счетов
	Исчпользуется ли расчет среднего % для списания отклонений от стоимости материалов	Отклонения списываются без учета принципа пропорциональности	Имеется вероятность пропуска информации, ошибок, которые ведут к искажению издержек производства, которые в свою очередь искажают финн. Результаты организации

По результатам тестирования, аудиторы определяют объекты повышенного внимания. Выясняют типичные и не типичные хоз.операции по движению МПЗ.

Типичные операции	Не типичные операции
Операции по приобретению МПЗ
Приобретение МПЗ по безналу от поставщиков. Д60 К51 Д10(41)К60-стоимость Д19 К60-НДС Приобретение за наличный расчет, т.е. через кассу организации. Д60 К50 Д10(41) К60 Д19 К60 (если есть сч-фактура).	Поступление материалов по бартеру, т.е. по договору мены. Безвозмездное получение Д10 К98.02 Поступление в качестве вклада в УК Д10 К75.01 Д19 К83
Выбытие МПЗ
Списание МПЗ на производство и Д20 К10 Д25к10 Д26к10 Д29к10 Д23к10	Реализация МПЗ на сторону д62к91 Д91к68. НДС Д91к10 Безвозмездная передача материалов. По договору дарении Выплата з.п. сотрудникам в форме МПЗ (натуральная форма оплаты).
Проверяются выборочно	Сплошная проверка

2. Этап.

Проверка учета операция по заготовлению ПЗ. Проверяется корреспонденция счетов с использованием счета 15 и 16 или без их использовании. Выбранный вариант учета должен быть закреплен в учетной политике организации и соответствовать фактическому применению.

3. Этап.

Контроль возмещения НДС по приобретенным МЦ. По данным расчетно-платежных документов (счет, счет-фактура, акт выполненных работ, платежное поручение), документов на оприходование МПЗ (ПО форма м11,м14.когда материал приходуется на склад.), не должно быть расхождений в указанной сумме НДС. НДС должен быть выделен отдельной строкой. В случае не выделении НДС отдельной строкой, НДС к учету по приобретенным ТМЦ на счете 19 не принимается и к возмещению и вычету не предъявляется. В случае расхождения данных в документах составляется акт на сумму расхождения. На сумму расхождения может быть оформлена претензия к поставщику.

4. Этап.

Проверка обоснованности списания материальных ресурсов в расход. Материалы могут отпускаться в производство с использованием следующих методов:

1. По средней себестоимости

2. Метод ФИФО

3. Метод по стоимости каждой единицы ресурса (могут применять только МП, а так же используется для учета драгоценных материалов)

Метод ЛИФО в БУ не используется. В НУ разрешено. Возможны расхождения в БУ и НУ, которые влияют на формирование налоговой базы.

5.Этап.

Проверка операций по учету розничной и оптовой продажи товаров, учитываемых на счете 41.

6.Этап.

Проверка учета операций по формированию фактической себестоимости готовой продукции.

Типичные ошибки учета МПЗ.

1. Отсутствие первичных приходно - расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований.

2. Неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов.

3. Списание в расход не оприходованных МЦ.

4. Списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расходов материалов или их несоблюдение.

5. Арифметические ошибки при определении средней стоимости отпущенных в производство материалов.

6. Неправельная корреспонденция счетов

7. Неправильное оформление финансового результата. От продажи МПЗ

ТЕМА: АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ.

Финансовый результат – это прибыль или убыток.

Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами. Если доходы больше расходов то это называется прибыль. Доходы минус расходы больше нуля- прибыль. Доходы минус расходы меньше нуля- убыток. В БУ организация может поучить финансовый результат от хозяйственной деятельности, т.е. от реализации готовой продукции (работ, услуг (р,у)). Финансовый результат получают так же от прочих операций. В налоговом учете прочие операции называются внерелезационными. К прочим операциям относятся операции, с финансовыми вложениями, проценты к поучению и проценты к уплате, так же относятся к прочим доходам и прочим расходам (соответственно). В БУ реализация имущества организации и доходы и расходы, возникающие в ходе этой реализации так же относятся к прочим доходам и расходам. Разница между прочими доходами и прочими расходами так же определяют финансовый результат от прочих операций. Поэтому общий финансовый результат представляет собой сумму финансового результата от реализации продукции (р,у) и финансового результата от прочих операций. В отчете «О прибылях и убытках» отражается:

1. - выручка от реализации продукции (р,у) без НДС

Эта информация поступают из кредитового оборота по счету 90. Минус дебетовый оборот 90.03.

2. -себестоимость продукции. (это затраты организации. Дебет счета 90.02, кредит 20).

3. (валовая)

-прибыль (убыток) 3=1-2 (д90 к 99, д 99 к 99)

Д 90 к

Выручка от реаизации

НДС

Себестоимость

продукции

4.Управленческие расходы д90 к26.

(метод Директ-Костинг)

5.коммерческие расходы. Д90 к44

6.прибыль от продаж. (закрытие счета 90).

7.доходы, полученные (от операций с ценными бумагами), от участий других организаций . д76 к91

8.проценты к поучению. Д76 К91.

9.Проценты к уплате д91 к 76

10.прочие доходы к91

11.прочие расходы д91

12.прибыль до налогообложения (н\о) (бухгалтерская прибыль). 12 строка=6+7+8-9+10-11. Д91 к99. (если убыток д99 к91).

В пн принести бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Меду бухгалтерской прибылью и налоговой прибылью есть существенные расхождения. Данные разницы возникают из-за различия признания доходов и расходов в БУ и НУ. Эти разницы могут быть постоянными или временными. Постоянные разницы порождают постоянный налоговый актив ил постоянное налоговое обязательство. Временные разницы приводят к возникновению отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства.

Отложенный налоговый актив (ОНА)отражается в активе баланса, а отложенные налоговые обязательства (ОНО) в пассиве баланса. В отчете о прибылях и убытках вносятся данные об изменении об ОНА и об ОНО.

Трудности в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль порождают ошибки при заполнении отчета о прибылях и убытках и налоговой декларации. Аудитор должен провести взаимоувязку форм БФО и налоговых деклараций между собой. В налоговой декларации отражается налоговая база по налогу на прибыль, которая формируется. В соответствии с налоговым кодексом гл.25. А в отчете о прибылях и убытках указывается бухгалтерская прибыль, которая формируется в соответствии с ПБУ 9 99-доходы организации\10 99-расходы организации. Ставка налога на прибыль 20%. Налог на прибыль равен налоговая база*на 20%-это текущий налог на прибыль. В БУ отражается д99 к68. –текущий налог на прибыль. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, после уплаты налога на прибыль называется ЧИСТОЙ ПРИБЫЛЬЮ. В бухгалтерском балансе в 3 разделе в ПАССИВЕ приводятся данные о нераспределенной прибыли организации. Нераспределенная прибыль организации формируется нарастающим итогом со дня создания организации. Ежегодно, 31 декабря заключительными проводками счет 99, на котором остается чистая прибыль организации закрывается. Д99К84. Данная хозяйственная операция называется-реформация баланса. Если сложить значение показателя нераспределенной прибыли на 31 декабря 2010г. с показателем ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ отчета о прибылях и убытках за2011 год, то вы должны получить значение показателя нераспределенной прибыли на 31 декабря 2011г.

ЦЕЛЬ ПРОВЕРКИ. ЦЕЛЬ АУДИТА – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ:

1. Учредительные документы - договор, устав.

2. Протоколы собраний учредителей.

3. Приказы, распоряжения руководителя организации.

4. Отчеты кассира с приложенными первичными документами (ПКО, счет-фактура, РКО).

5. Выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами.

6. Учетные регистры по счетам. Карточки, журналы оредра (50,61,68,76,84,90,91,96,97,98. И счета затрат 20, 26, 44).

7. Главная книга (оборотно-сальдовая ведомость).

8. учетная политика организации

9. Формы БФО и налоговые декларации по налогу на прибыль.

ЗАДАЧИ ПРОВЕРКИ.

1. Установить правильность определения и отражения в учете выручки от реализации продукции (р, у) и правильность определения расходов организации, связанных с изготовлением и продажей продукции (р, у)(смотри 1,2,3,4,5 выше, выше…..где 1-12 пунктов).

2. Проверить правильность учета прочих операций. (смотри пункты 7,8,910,11, (где 1-12 пунктов)). По дсч.91 отражаются расходы от прочих операций, а по к91-доходы от прочих операций.

3. Проверить правильность формирования постоянного налогового актива (ПНА), ОНА, ОНО, постоянного налогового обязательства (ПНО), в соответствии с ПБУ 18\02. (смотри строки отчета о прибылях и убытках после 12 строки). На этом этапе необходимо сравнить данные бухгалтерской налоговой отчетности между собой. Взаимоувязка.

4. Выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли. Чистая прибыль распределяется в соответствии с уставом организации и положениями законодательства. ОАО обязаны ежегодно направлять 5% нераспределенной прибыли в резервный капитал. Д84к82. Сформирован резервный капитал организации. Если величина чистых активов больше размеров уставного капитала и это соотношение сохраняется после выплаты дивидендов, то организация выплачивает учредителям дивиденды в размере, указанном в уставе организации, . проводка. Д84К70 если учредители являются сотрудниками организации Д84К75.02 –если учредители не являются сотрудниками организации. С полученного дохода организация, выплачивающая дивиденды выполняет роль налогового агента, т.е. удерживает налог с доходов. Проводка: д70(75.01)К68 .

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ.

1. Неправильное отражение выручки от реализации

2. Неправильное формирование полной себестоимости продукции.

3. Несоответствие учетной политики организации методом, которые отражен в отчете о прибылях и убытках.

4. Неправильное отнесение доходов и расходов от прочих операций к отчетному периоду

5. Неправильная корреспонденция счетов

6. Не проведена взаимоувязка форм бухгалтерской налоговой отчетности.

В папке - все решеные задачи по аудиту, содержание.

12. ТЕМА: налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами.

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению Б-их и Н-ых Отчетов экономического субъекта (ЭС), с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам установленным законодательствам, порядка формирования, отражения в Учете и уплаты ЭС-ом налогов и др. платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Налоговый аудит предполагает выполнение следующих видов работ:

1. Оценка правильности определения налогооблагаемой базы.

2. Оценка правомерности применения налоговых льгот.

3. Оценка правильности расчета налоговых обязательств.

4. Расчет налоговых последствий для ЭС в случае некорректного применения норм налогового законодательства (НЗ). Расчет пений, штрафов за несвоевременную уплату налогов.

5. Налоговое сопровождение – текущее консультирование по вопросам применения норм НЗ.

6. Экспертиза актов налоговых органов (НО), касающихся вопросов налогообложения.

7. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения.

8. Защита интересов налогоплательщика в арбитражных судах и в судах общей юрисдикции.

9. Постановка НУ.

10. Представительство интересов ЭС в НО и др.органах исполнительной власти.

Проведение налогового аудита (НА) не освобождает ЭС от НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.