Расчет пно
Расчет постоянного налогового обязательства - ПНО, отражение в учете проводкой вида
Д99.02.3 К68.04.2 |
На счете 99.02.3 (рис. 14.42) учитывают постоянные налоговые обязательства
увеличить изображение Рис. 14.42. Счет 99
Счет 68.04.2 (рис. 14.43) предназначен для расчета налога на прибыль. На этот счет попадают суммы, которые должны быть перечислены в бюджет.
увеличить изображение Рис. 14.43. Счет 68
Расчет пна
Расчет постоянного налогового актива - ПНА, отражение в учете проводкой вида:
Д68.04.2 К99.02.3 |
Расчет она
Расчет отложенного налогового актива (ОНА), который подлежит признанию в текущем периоде. Такой ОНА учитывается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Д09 К68.04.2 |
Счет 09 "Отложенные налоговые активы" служит для учета ОНА
Так же документ Закрытие месяца рассчитывает ОНА, который подлежит списанию в текущем периоде. Это отражается следующей записью:
Д68.04.2 К09 |
Расчет оно
Расчет отложенного налогового обязательства (ОНО), которое должно быть признано в текущем периоде:
Д68.04.2 К77 |
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" используется для учета ОНО.
Так же документ Закрытие месяца рассчитывает ОНО, которое должно быть списано в текущем периоде:
Д77 К68.04.02 |
Расчет условного расхода (дохода) по налогу на прибыль
Для отражения условного расхода по налогу на прибыль используется следующая запись:
Д99.02.1 К68.04.2 |
Для отражения условного дохода по налогу на прибыль используется следующая запись:
Д68.04.2 К99.02.2 |
Рассмотрим небольшой пример. Выше мы рассматривали операции по начислению амортизации объекта ОС, которые иллюстрировали образование ВР, а так же - операцию по реализации. Продолжим пример - сформируем документ Закрытие месяца, в котором установлены следующие параметры (рис. 14.44).
Рис. 14.44. Документ Закрытие месяца
Мы хотим, чтобы с помощью этого документа были выполнены следующие действия:
Начисление амортизации ОС;
Списание расходов, накопленных на счете 26, на счет 90 (в учетной политике установлено применение метода директ-костинг при списании общехозяйственных расходов);
Закрытие субсчетов счета 90 в целях выявления финансового результата;
Расчет ПНА и ПНО, ОНА и ОНО, условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, и, в конечном счете, формирование суммы налога на прибыль и распределение ее по бюджетам в соответствии с текущим законодательством.
Настроить ставку налога на прибыль и распределение ее по бюджетам можно, выполнив команду Предприятие > Ставки налога на прибыль (рис. 14.45).
увеличить изображение Рис. 14.45. Просмотр и установка ставки налога на прибыль
Проведем документ Закрытие месяца, форму которого мы рассмотрели выше и посмотрим, какие проводки он сформирует. На рис. 14.46 представлены записи, которые документ сформировал в бухгалтерском учете.
увеличить изображение Рис. 14.46. Результаты проведения документа Закрытие месяца по бухгалтерскому учету
Здесь мы видим следующие записи:
Д26 К02.01 833,33 руб. - Начислена амортизация |
Д90.08.1 К26 833,33 руб. - Списаны общехозяйственные расходы |
Д90.09 К99.01.1 149166,67 руб. - Определен финансовый результат |
Д09 К68.04.2 55,55 руб. - признан ОНА |
Д99.02.1 К68.04.2 29833,33 руб. - признан условный расход по налогу на прибыль |
Д68.04.2 К68.04.1 2988,89 руб. - отражена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет |
Д68.04.2 К68.04.1 26899,99 руб. - отражена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет. |
Прежде чем разбираться с особенностью расчета сумм, отраженных в бухгалтерском учете, посмотрим, какие проводки документ сформировал в налоговом учете (рис. 14.47).
увеличить изображение Рис. 14.47. Результаты проведения документа Закрытие месяца по налоговому учету
Д26.02 К02.01 555,56 руб. - Амортизация ОС (НУ) |
Д26.02 К02.01 277,77 руб. - Амортизация ОС (ВР) |
Д90.08 К26.02 555,56 руб. - Списаны общехозяйственные расходы (НУ) |
Д90.08 К26.02 277,77 руб. - Списаны общехозяйственные расходы (ВР) |
Д99.01 К90.09 277,77 руб. - Списан убыток (ВР) |
Д90.09 К99.01 149444,44 руб. - Отражен финансовый результат |
Теперь разберемся с увязкой сумм, которые отражены по налоговому и бухгалтерскому учету. Начнем с финансового результата, отраженного в бухгалтерском учете:
149166,67 - бухгалтерский финансовый результат;
В налоговом учете мы видим следующую картину: в кредит счета 99 попала сумма 149444,44 руб., а в дебет (с видом учета ВР) - сумма 277,77. Найдем разницу этих сумм - 149444,44 - 277,77 = 149166,67. То есть, благодаря корректирующему показателю, отраженному с видом учета ВР, мы можем сопоставить данные по налоговому учету и по бухгалтерскому учету. Как видите, прибыль, отраженная в налоговом учете больше прибыли, отраженной в бухгалтерском. Это происходит из-за разницы в амортизации объекта ОС, а эта разница отражается в учете с видом учета ВР. В декларацию по налогу на прибыль попадет именно сумма 149444,44 руб.
Сумма 277,77 нам еще пригодится. В бухгалтерском учете признан отложенный налоговый актив в размере 55,55 руб. Он увеличивает текущую сумму налога на прибыль. Сумму ОНА мы получили, умножив размер ВР на ставку налога. В нашем случае ставка налога на прибыль составила 20%, проверим: 277,77 * 0,2 = 55,55. Эта сумма попадает в дебет счета 09 и в кредит счета 68.04.2.
Условный расход по налогу на прибыль, признанный в бухгалтерском учете, равняется 29833,33 руб. Это - 20% прибыли, признанной в бухгалтерском учете:
149166,67 * 0,2 = 29833,33.
Условный расход попадает в кредит счета 68.04.2. После того, как на этом счете собраны все необходимые суммы, их нужно распределить между федеральным и региональным бюджетом. Напомним, что в нашем случае ставка налога для регионального бюджета - 18%, для федерального - 2%. В дебете счета 68.04.2 можно видеть следующую сумму (рис. 14.48).
увеличить изображение Рис. 14.48. Отчет Карточка счета для счета 68.04.2
В кредите счета мы имеем две суммы: 55,55 руб. и 29833,33 руб. В сумме это 29888,88 руб.
В региональный бюджет списана сумма 26899,99 руб., в федеральный - 2988,89 руб.
Для получения этих сумм можем воспользоваться следующими рассуждениями:
В кредите счета мы имеем сумму, которая является 20% от сумм признанной в бухгалтерском учете прибыли и временных разниц. 18% этой суммы должно быть перечислено в региональный бюджет, 2% - в федеральный. Решим пропорцию для нахождения суммы, причитающейся региональному бюджету:
100/20 = х/18
х = 90
Таким образом, 90% суммы, которая в настоящий момент находится в кредите счета 68.04.2, должна быть перечислена в региональный бюджет, 10% - в федеральный Проверим:
29888,88 * 0,1 = 2988,88
В программе число округлено до 2988,89.
В региональный бюджет попадает сумма, равная: 29888,88 * 0,9 = 26899,99.
Эти же суммы можно получить и другим способом. Налоговая база по налогу на прибыль составляет 149444,44 руб. - такая сумма отражена в налоговом учете, а в бухгалтерском учете она получается из двух сумм: 149166,67 и 277,77.
149444,44*0,18 = 26899,99 руб.
149444,44*0,02 = 2988,88 руб.
Как видите, расчеты, произведенные "с разных сторон" дают одни и те же результаты. Мы не случайно привели несколько способов получения итоговых сумм - практика показывает, что подобные расчеты позволяют учащимся лучше понять особенности учета налога на прибыль в 1С:Бухгалтерии 8.
В итоге счет 68.04.2 сальдо не имеем, а в кредите счета 68.04.1 с детализацией по уровням бюджетов, мы можем видеть задолженность организации по налогу на прибыль.