86. Налоговый потенциал региона: экономическое содержание и методы его оценки

Важную роль в планировании налоговых поступлений играет оценка и прогноз налогового потенциала региона. Можно говорить о налоговом потенциале «в широком смысле» и «в узком смысле».

В первом случае налоговый потенциал представляет собой финансовые ресурсы, которые могут быть мобилизованы в бюджет через налоговые платежи, т.е. это максимум налоговых поступлений, которые может при идеальных условиях обеспечить регион. Иными словами, в широком смысле понятие «налоговый потенциал» -г это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов региона.

Во втором случае, под налоговым потенциалом понимается максимально возможная сумма налоговых платежей в условиях действующего законодательства

Методы оценки налогового потенциала региона подразделяются на прямые и косвенные. Методы оценки налогового потенциала региона, основанные на по­казателях формирования налоговых доходов, являются прямыми, так как предполагают включение в расчет налогового потенциала показателей, характеризующих его реализацию. Сюда относятся: а) метод использования фактически собранных налоговых доходов в базовом году; б) метод построения репрезентативной налоговой системы; в) метод использования базы налогообложения.

Методы, основанные на показателях экономической Активности региона, являются косвенными, так как они предполагают определение величины налогового потенциала как производной от какого-либо показателя [в частности, валовой региональный продукт (ВРП), среднедушевые доходы населения, совокупные налогооблагаемые ресурсы].

A. Метод использовании фактически собранных налоговых доходов в базовом году.

Данный метод предполагает использование фактически собранных поступ­лений в базовом году, с последующей корректировкой на изменения в законодательстве, имевшие место после базового года. Достоинство метода -относительная простота, если законодательство принципиально не меняет налоговую базу. Недостаток - налоговый потенциал зависит от усилий территориальных образований по обеспечению поступлений налогов и сборов, что не позволяет проводить сравнительный анализ.

Б. Метод использования налоговых баз

Этот метод предполагает планирование на основе показателя налоговой базы в прогнозируемом периоде с корректировками на льготы, рассчитываемые в виде относительной величины на основе данных предыдущего периода. Проблема применения этого метода заключается, во-первых, в достоверности величины налоговых баз, во-вторых, изменения налогового законодательства делают сложной и даже невозможной корректировку налоговой базы, исходя из данных пред­шествующего периода.

B. Репрезентативная налоговая система.

Суть метода репрезентативной налоговой системы (далее - метод PHQ состоит в расчете суммы налоговых платежей, которые могут быть собраны в регионе при условии среднего уровня налоговых усилий и при одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех регионах. Для применения этого метода определения налогового потенциала региона необходимо иметь данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам, что позволяет рассчитать объем поступлений по региону. Именно эта величина и принимается за меру налогового потенциала региона.

При прогнозировании налогового потенциала с помощью метода РНС имеют место во многом те же недостатки, что и в двух предыдущих методах, поэтому в рамках метода РНС применяется регрессионный анализ. -

Г. Валовой региональный продукт.

Этот метод предполагает планирование на основе показателя валового регионального продукта (ВРП), который определяется как сумма валовых добавленных стоимостей отраслей экономики и чистых налогов на товары и услуги.

Возможны несколько вариантов оценки налогового потенциала на основе этого показателя, простейшим из которых является средняя налоговая нагрузка на продукт. Произведение средней эффективной налоговой ставки, определяемой как отношение суммарных налоговых обязательств всех регионов к их совокупному продукту, на фактический валовой продукт региона даст оценку налогового потенциала этого региона. Указанный вариант оценки налогового потенциала ставит регионы в неравные условия, так как является чувствительной к масштабу. Другими словами, больший (с точки зрения размера ВРП) регион входит в эту оценку с большим весом, т.е. средняя эффективная налоговая ставка будет близка по своему значению к фактическим налоговым ставкам регионов с большим ВРП. Данный недостаток может быть устранен использованием методов регрессионного анализа. Полное устранение эффекта масштаба обычно достигается применением взвешенного метода наименьших квадратов.

Д. Совокупные налогооблагаемые ресурсы

Ряд налогов уплачивается не по месту осуществления деятельности предприятия, а по месту его регистрации (например, налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, налог на добавленную стоимость). Поэтому между налоговым потенциалом и ВРП возникает расхождение. Попытка преодолеть несоответствие между налогооблагаемыми ресурсами и ВРП привели к созданию показателя совокупных налогооблагаемых ресурсов региона.

Е. Среднедушевые доходы населения

Самый очевидный источник доходов регионального бюджета - это доходы проживающих в этом регионе налогоплательщиков. Поэтому самым естественным и одним из наиболее широко используемых показателей относительного уровня налогового потенциала региона является показатель среднедушевых доходов населения региона. При этом простота показателя среднедушевых доходов является и его главным недостатком. В современной России, где теневая экономика имеет разный удельный вес в экономике отдельных регионов, статистика среднедушевых доходов далеко не всегда отражает истинное положение дел: поэтому данный показатель неадекватно отражает способность регионов генерировать налоговые доходы.