105. Система и правовой статус налоговых органов

В соответствии со ст. 1 ФЗ РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы Российской Федерации составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и других обязательных платежей, а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной, табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов (ст. 2 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»). В настоящее время это Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы (управления по субъектам РФ, межрегиональные инспекции).

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов (ст. 3 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации»).

Основополагающие вопросы правового статуса налоговых органов установлены ПК РФ, Законом о налоговых органах, Федеральным законом от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», и иными нормативно правовыми актами. В случаях возникновения коллизий в правовом регулировании статуса налоговых органов приоритет имеет НК.

На основании Положения о Федеральной налоговой службе утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 можно сделать вывод, что ФНС России выполняет следующие функции:

- контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, принятие решения об изменении срока уплаты налогов. Сборов и пеней, информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах согласно НК РФ;

- контроль в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ФЗ от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»);

- валютный контроль (ФЗ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»);

- контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике и за полнотой учета выручки денежных средств (ФЗ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»);

- лицензирование (ФЗ от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»);

- государственная регистрация юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств (ФЗ от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»); регистрация договоров коммерческой концессии (ст. 1028 ГК РФ);

- ведение учета налогоплательщиков, реестров налогоплательщиков, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, реестров выданных и аннулированных лицензий, единого реестра лотерей;

- установление (утверждение) форм документов, например формы заявления о постановке на учет в налоговом органе (всего согласно Положению 20 пунктов);

- представление интересов по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам Российской Федерации (ФЗ от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»);

- организационно-распорядительные полномочия (функции главного распорядителя и получателя бюджетных средств, хранение архивных документов и т.д.);

- иные функции в соответствии с федеральными законами, нормативными актами Президента РФ и Правительства (составление протоколов и рассмотрение дел об административных правонарушениях согласно КоАП РФ).

Налоговые органы согласно ст. 31 НК РФ вправе:

- требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного: самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

- проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

• производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что это документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

• приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;

• другие права, предусмотренные ст. 31 НК РФ.

Составным элементом компетенции налоговых органов являются их обязанности, установленные ст. 32 НК РФ. Основополагающей обязанностью налоговых органов, обусловленной целями создания и задачами деятельности, является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Остальные обязанности налоговых органов служат средством обеспечения вышеназванной, развивая и конкретизируя ее.

Налоговые органы обязаны:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;

• вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

-бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

-осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;

• соблюдать налоговую тайну;

• направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в предусмотренных законодательством случаях - налоговое уведомление и требование об уплате налога или бора и др.

Обязанности налоговых органов так же, как и права, конкретизирована по кругу их должностных лиц (ст. 33 НК РФ). Налоговым кодексом дан общий перечень обязанностей должностных лиц налоговых органов как государственных служащих. Конкретизируются обязанности должностных лиц налоговых органов некоторыми статьями НК РФ (например, ст. 92, ст. 94, ст. 104 НК РФ), а также иными федеральными законами.