Анализ отклонения в системе Standard Cost

Показатели	Бюджет (стандарты)	Факт
Цена	300	310
Объем производства (продаж)	20 000 шт	18 000 шт
Затраты материалов	А)40 000 кг по 10 руб =400 000 руб Б)20 000 кг по 30 руб = 600 000	А)38 000 кг по 11 руб. = 418 000 руб Б)19 000 кг по 29 руб = 551 000
Затраты труда	60 000 часов по 30 руб в час = 1 800 000 руб	55 000 часов по 31 руб. = 1 705 000
Косвенные производственные переменнные расходы	4 руб на 1 час работы на 60 часов = 240 000	232 000
Косвенные постоянные производственные расходы	300 000	302 000
Прибыль	2 660 000	2 372 000

В системе стандарт кост проводится анализ отклонений в 4 этапа. Результатом анализа является установление причин отклонения фактической прибыли от нормативной

1 Этап. Анализ отклонений по затратам материалов. Фактические материальные затраты отличаются от их стандартного значения под влиянием двух факторов:

1)Цена единицы материала

2)Расходы материалов на единицу продукции

Задача

По предприятию имеются данные об объемах производства и затратах в течение года

Период	Выпуск продукции (шт.)	Затраты (Тыс. Руб.)
Январь	2550	1219,5
Февраль	2600	1242
Март	2510	1201,5
Апрель	2460	1179
Май	2560	1224
Июнь	2630	1255,5
Июль	2670	1273,5
Август	2620	1251
Сентябрь	2700	1287
Октябрь	2720	1296
Ноябрь	2710	1291,5
Декабрь	2690	1282,5

1)Каков критический объем продаж при цене за единицу 480 рублей

2)при каком объеме продаж прибыль составить 200 000 при цене 510

3)Какое значение будут иметь затраты при объеме производства 3 000 штук продукции

1)в таблице excel

2)х=72000+200000/510-450=4533

3)Затраты =450*3000+72000=1422000

Задача

По причине кризиса предприятие работает не с полной загрузкой. Поступил заказ на изготовление дополнительной партии изделий в количестве 60 единиц. Производственные мощности позволяют принять предложение, однако цена заказчика (1240 рублей) значительно ниже обычной отпускной цены (1250 рублей). Для выполнения заказа необходимо приобрести инвентарь стоимостью 6 000

Из бухгалтерии поступила калькуляция полной себестоимости единицы изделия:

1)Материалы 910

2)ЗП 82

3)Косвенные переменные затраты 25 рублей

4)Косвенные постоянные 213

5)Упаковка 14

Обосновать решение

Маржинальный доход

Самостоятельная на темы

Лекция от 28.03.13

1. )Расчёт отклонения о цене материалов

+-Delta=(Фактическая цена 1 единицы - стандартная цена 1 единицы материала)*фактическое количество материалов

+-Delta A ПО ЦЕНЕ (11руб – 10 руб)* 38000кг=38000руб

+-Delta В по цене (29руб-30руб)*19000кг=-19000руб

2. )Отклонение по расходу

+-Delta = (Фактический расход материалов-Стандартный расход материалов на фактический объем продукции)* стандартная цена 1 единицы материала

Стандартный расход материалов на 1 единицу*фактический объем продукции

А:40000кг/20000шт = > 2кг;1800шт =36000кг

+-Delta A =(38000кг-36000кг)*10руб. =+20000руб

+-Delta B = (19000кг-18000кг)*30руб.=+30000руб

2) Анализ отклонений по затратам труда

Фактические затраты на оплату труда отличаются от стандартного значения под влиянием двух факторов:

-почасовая ставка ЗП

-рабочее время

2.1)Отклонение по ставке ЗП

+-Delta (Фактическая ставка ЗП – Стандартная савка ЗП)*Фактическое время работы

+-Delta=(31руб-30руб)*55000=+55000руб

2.2) Отклонение по производительности труда

+-Delta=(Фактическое рабочее время – Стандартное рабочее время*фактический объем продукции)*Стандартная почасовая ставка

60000час/20000штук продукции*18000шт.=54000час

+-Delta=(55000час-54000час)*30руб=+30000руб

3 ЭТАП

3)Анализ отклонений по косвенным затратам

Для целей анализа косвенные затраты должны быть разделены на 2 вида

-Переменные

-Постоянные

3.1) Анализ отклонений по косвенным переменным затратам

Поскольку затраты изменяются в зависимости от объема продукции, большинство учетных систем выражает объем продукции в нормо-часах, а косвенные затраты включаются в себестоимость пропорционально нормо-часам

Норма-час – время, требуемое для производства единицы продукции

Ставка переменных затрат на 1 единицу продукции = Стандартные переменные косвенные затраты/ объем продукции в нормо-часах

=240000руб/60000час=4 руб. переменных затрат/1 час работы

Стандартные переменные косвенные затраты отличаются от фактических под влиянием 2х факторов:

-Стоимостное значение статьи затрат (например: стоимость 1 киловатт-часа электроэнергии )

-Изменение объемов продукции, выраженных в нормо-часах

3.1.1) Отклонение по затратам

+-Delta=фактические переменные косвенные затраты – стандартные переменные косвенные затраты по фактическому рабочему времени

+-Delta=23000-4руб./час;55000час=+12000руб

3.1.2) Отклонение по эффективности

+-Delta = Стандартные переменные косвенные затраты по фактическому рабочему времени –стандартные переменные косвенные затраты по нормативному рабочему времени на фактический объем продукции

+-Delta=4руб./час*55000час-4 руб.* 3час*1800штук=+4000

3.2)Анализ отклонений по косвенным постоянным затратам

Поскольку на постоянные затраты не влияют объемы продукции, отклонение рассчитывают сопоставлением фактических постоянных затрат с их стандартным значением

+-Delta=Фактически постоянные косвенные расходы – стандартные постоянные косвенные затраты

+-Delta=302000-300000=+2000

4 ЭТАП

4)Анализ отклонений по реализации (по валовой прибыли)

Данный этап анализа основан на анализе показателя маржинального дохода

Маржинальный доход=выручка – переменные затраты

Для исключения влияния выше рассчитанных отклонений по затратам при расчёте маржинального дохода, используются только стандартные переменные затраты

Ставка стандартных переменных затрат на единицу продукции:

-Материалы

Материал А 2кг*10руб=20руб

Материал В 1 кг*30 руб. = 30 руб.

-ЗП (3 часа*30руб.)=90руб

-Косвенные затраты 3саса*4 рубля=12 рублей итого 152руб

Фактический доход от продаж отличается от стандартного под влиянием 2х факторов

-Объем продукции

-Цена продукции

4.1) Отклонение по объему продаж

+-Delta= (Фактический объем продукции – Стандартный объем продаж)*стандартный маржинальных доход на 1 единицу продукции

+-Delta(18000шт-20000шт)*(300руб цена-152 руб. переменных затрат)=-296 000руб

4.2) Отклонение по цене

+-Delta=(фактический маржинальный доход на единицу продукции – Стандартный маржинальный доход на 1 единицу продукции) *Фактический объем продаж

+-Delta =((310рубцена -152рубпеременные затраты)-(300руб-152руб))*18000штук=+180000руб

Сводная таблица отклонений

1)Прибыль стандартная	2 660 000
2)Отклонение по реализации	-116 000
-по объему	-296 000
-по цене	180 000
3)Отклонение по материалам	69000
-по цене материалов	19000
-по расходу материалов	50000
4)Отклонение по ЗП	85000
-По ставке	55000
-Производительности труда	30000
5)Отклонение по косвенным затратам	18000
5.1)По переменным	16000
5.1.1) По переменным	12000
5.1.2) По Эффективности	4000
5.2)По постоянным затратам	2000
Прибыль фактическая (1,2,3,4,5 пункты)	2660 000+(-116000)-69000-85000-18000=2372000

Анализ отклонений с учетом изменений условий хозяйственной деятельности

При анализе отклонений необходимо учесть тот факт, то за анализируемый период могли измениться условия деятельности организации, которые вызвали отклонения, не поддающиеся влиянию менеджеров. С этой точки зрения выделяют два типа отклонения:

1)Операционные контролируемые отклонения, которые объясняются эффективностью работы менеджеров

2)Неконтролируемые отклонения по планам, которые вызваны несовпадением первоначальных нормативов с нормативами, учитывающими изменения условий деятельности организации

1.Отклоенение по материалам