2.2. Бухгалтерский учет выплат дивидендов.

По результатам финансово-хозяйственной деятельности за год организация может направить часть своей прибыли на выплату дивидендов. Обратимся к Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее – Закон №208-ФЗ). В этих документах установлено, какие условия должно выполнить предприятие, прежде чем выплачивать деньги своим владельцам.

уставный капитал общества должен быть полностью оплачен

у организации должно быть достаточно имущества, чтобы погасить задолженность перед всеми кредиторами

необходимо, чтобы стоимость чистых активов общества превышала сумму его уставного и резервного капиталов. Причем такое соотношение должно сохраниться и после того, как будут выплачены дивиденды.

Условия

необходимо объявить, какие дивиденды будут выплачиваться по каждому типу акций

организация должна рассчитаться со своими бывшими владельцами, если те решили продать ей свои акции (или доли).

И наконец, надо выплатить дивиденды всем владельцам привилегированных акций. Такие дивиденды можно выдавать не из прибыли, а за счет фондов, которые специально создавались для этих целей. Это следует из статьи 42 Закона № 208-ФЗ.

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров. Но собрание должно учитывать мнение совета директоров общества и не назначать больший размер годовых дивидендов, чем тот, который рекомендован советом директоров. Что же касается обществ с ограниченной ответственностью, то там доход владельцев компании выдают в случае, если так постановило общее собрание участников общества.

Итак, на общем собрании акционеров (или же на собрании участников общества с ограниченной ответственностью) принято решение выплатить доходы учредителям. После этого бухгалтер должен отразить в учете задолженность перед владельцами компании.

Если учредителем является юридическое лицо, то необходимо записать:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" начислены доходы учредителю.

Такую же проводку необходимо делать в тех случаях, когда учредитель – физическое лицо, которое не работает на данном предприятии.

Если же гражданин – сотрудник организации, то бухгалтер делает следующую запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

начислен доход учредителю

Но в любом случае, согласно пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ, сумма дивидендов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

начислен доход учредителю

Если дивиденды выплачиваются деньгами, то бухгалтер делает такую проводку:

ДЕБЕТ 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" КРЕДИТ 50 (51, 52)выплачены доходы учредителям.

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

начислен доход учредителю

Дивиденды, выданные продукцией собственного производства, отражаются так:

ДЕБЕТ 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"выплачены доходы продукцией собственного производства.

Если же организация в качестве дивидендов раздает какое-либо имущество (например, материалы, автомобили), то в учете бухгалтер делает следующую запись:

ДЕБЕТ 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"

выплачены доходы учредителям прочим имуществом.

Выплачивая своим владельцам доходы, организация должна удержать с этих сумм налоги, то есть выступить в роли налогового агента. Какие налоги нужно удержать? Это зависит от того, кто получает дивиденды – юридическое или физическое лицо, резидент или нерезидент.

Дивиденды выплачиваются юридическим лицам.

С таких сумм организация должна удержать налог на прибыль.

Налог на прибыль надо начислять так, как указано в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Ставка налога установлена пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ и равна 6 процентам. А определять налоговую базу следует в соответствии со статьей 275. В пункте 2 этой статьи сказано, что в данном случае налогом облагается разница между начисленными российскими акционерам доходам и суммой дивидендов, полученных от других организаций.

Рассмотрим вариант, когда дивиденды выплачиваются физическим лицам.

Дивиденды выплачиваются физическим лицам.

С таких дивидендов следует удержать налог на доходы физических лиц.

Как это делать, установлено статьей 214 Налогового кодекса РФ.

Ставка налога равна 6 процентам. Раньше использовали ставку 30 процентов.

Заметим в эту статью внес изменения Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. Новая редакция этой статьи вступила в силу с 1 января 2002 года. Поэтому начислять налог на доходы физических лиц на дивиденды необходимо по-новому.

Сейчас нельзя в счет уплаты налога на доходы физических лиц засчитать часть ранее перечисленного налога на прибыль. Но можно из налогооблагаемой базы вычесть дивиденды, которые получены от других организаций.

Так же нельзя уменьшать облагаемую базу на налоговые вычеты. Об этом сказано в пункте 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, с дивидендов не надо платить единый социальный налог, ведь они не связаны с оплатой труда и не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Это следует из статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Также не нужно платить с дивидендов и пенсионные взносы. Ведь, согласно пункту 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", объект обложения страховыми взносами такой же, как и у единого социального налога.

Не платят с дивидендов и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это связано с тем, что дивиденды вошли в перечень выплат, на которые взносы в Фонд социального страхования РФ не начисляются. Этот перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. №765.

Налоги на дивиденды индивидуальным предпринимателям начисляют так же, как и на дивиденды которые выплачивают физическим лицам.

Рассмотрим вариант, когда дивиденды выплачиваются иностранцам.

С таких дивидендов следует удержать налог на доходы физических лиц.

Дивиденды выплачиваются иностранцам.

Дивиденды, которые им полагаются, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Удержать этот налог должна российская организация. Так поступать надо всегда, если иное не установлено в соглашении об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством, чьим подданным является акционер компании.

В этом случае бухгалтер не может уменьшить облагаемую базу на сумму полученных дивидендов. Это установлено пунктом 3 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Если для организации участие в уставных капиталах других предприятий основной вид деятельности, то дивиденды нужно учитывать как выручку. Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).

Такие организации учитывают дивиденды следующим образом:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

получены дивиденды.

Как мы уже сказали, российская компания удерживает налог на прибыль, когда выплачивает дивиденды. А бухгалтер предприятия, которое получает дивиденды, делает такую проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 76

отражена сумма налога на прибыль, которую удержала организация, выплачивающая дивиденды.

Необходимо отметить, что с выручки от реализации продукции (работ, услуг) нужно платить налог на пользователей автомобильных дорог. Однако если вы получаете дивиденды, налог начислять не надо. Ведь это не выручка от реализации продукции. По этой же причине на дивиденды не надо начислять НДС.

Однако для большинства предприятий участие в уставных капиталах других организаций – не основной вид деятельности. Такие компании отражают дивиденды в составе операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99).

Бухгалтер же при этом делает следующие записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"

начислены дивиденды;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 76

отражена сумма налога на прибыль, которую удержала организация, выплачивающая дивиденды;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

Получены дивиденды.

Некоторые организации получают дивиденды и от иностранных компаний. В этом случае налог с дивидендов должна уплатить российская организация. Но ставка налога равна 15 процентам. Это установлено пунктом 1 статьи 275 Налогового кодекса РФ. Также в этой статье сказано, что предприятие может уменьшить налог на сумму, которая была удержана с этого дивиденда за рубежом. Однако так поступить можно только в случае, если это оговорено в международном соглашении между Россией и страной, где выплачиваются дивиденды.