Рассмотрим данную операцию при проведении первичной эмиссии.

ДЕБЕТ 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”

КРЕДИТ 80 “Уставный капитал”

ДЕБЕТ 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции”

КРЕДИТ 80 “Уставный капитал”,

отражены средства, полученные от акционера в счет частичной оплаты возвращенных акций.

КРЕДИТ 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”

отражена номинальная стоимость акций, не оплаченных акционером в установленный срок;

ДЕБЕТ 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями

по вкладам в уставный капитал”

Дополнительные акции должны быть оплачены покупателем по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. При этом в момент продажи покупателю дополнительных акций сумма превышения рыночной цены акций над их номинальной стоимостью отражается в учете эмитента на счете 83 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход”. Если в установленный срок дополнительные акции не будут оплачены (или будут оплачены только частично), возникает необходимость уменьшения эмиссионного дохода, отраженного на счете 83.

ДЕБЕТ 83 “Добавочный капитал”, субсч. “Эмиссионный доход”

КРЕДИТ 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”; на сумму неполученного эмиссионного дохода.

Акции, поступившие в распоряжение акционерного общества, должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение эмитента. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение о погашении данных акций и уменьшении на эту сумму уставного капитала общества (п. 4 ст. 34 Федерального закона “Об акционерных обществах”).

При выкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций в учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” и кредиту счетов учета денежных средств. Выкупленные у акционеров акции отражаются в течение года.

Если организация перепродает собственные акции внешним инвесторам по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между продажей и номинальной стоимостью акций образует эмиссионный доход.

ДЕБЕТ 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и других счетов учета денежных средств

КРЕДИТ 83 “Добавочный капитал”, субсч. “Эмиссионный доход”.

КРЕДИТ 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции, выкупленные у акционеров”

ДЕБЕТ 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции, выкупленные

у акционеров”

Сумма разницы между продажей и номинальной стоимостью отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Внереализационные доходы”. Но при определении эмиссионного дохода от перепродажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, этот счет не отразит экономическую сущность данной операции.

Эмиссионный доход отражает не только доход от продажи ценных бумаг, но и возмещение убытков по операциям с акциями, продажная цена которых ниже номинальной.

ДЕБЕТ 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”,

КРЕДИТ 81 “Собственные акции (доли)” отражается продажа акций по цене ниже номинальной, одновременно

ДЕБЕТ 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход",

КРЕДИТ 81 "Собственные акции (доли)"

на разницу между

продажей и номинальной стоимостью

По истечении года в случае отсутствия операций по перепродаже собственных акций организация должна изъять акции из обращения с соответствующим уменьшением объявленного капитала.

Можно также аннулировать выпушенные акции. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникшая при этом на счете 81"Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Данная процедура предполагает снижение доходности акций.

чистой прибыли (прибыль после уплаты налогов в бюджет)

Общее количество приобретаемых в течение года собственных акций не должно превышать 10%, их нельзя отражать на балансе акционерного общества более года.

Последующая перепродажа акций общества отражается в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов учета денежных средств,

КРЕДИТ 81 "Собственные акции (доли)", субсч. "Собственные акции"

перепродажа акций внешним инвесторам по цене, превышающей их номинальную стоимость;

ДЕБЕТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", других счетов учета денежных средств, счетов учета имущества: 01 "Основные средства", 10 "Материалы".

КРЕДИТ 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход" на сумму исчисленного эмиссионного дохода.

При продаже акций по цене ниже номинальной:

ДЕБЕТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

ДЕБЕТ 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход",

КРЕДИТ 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал".

Операции при размещении выкупленных собственных акций среди работников организации отражаются записями:

ДЕБЕТ 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

КРЕДИТ 81 "Собственные акции (доли)", субсч. "Собственные акции" и

ДЕБЕТ 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

КРЕДИТ 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

оплата акций работниками организации.

количество и цена приобретения акций

форма и срок оплаты

срок, в течение которого осуществляется приобретение

При этом не позднее, чем за 30 дней до начала срока приобретения акций, общество обязано уведомить владельцев акций, решение о приобретении которых принято.

Приобретение акций для их погашения разрешается в случае, если принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем сокращения количества акций, находящихся в обращении, в соответствии с уставом общества (ст. 72 Федерального закона "Об акционерных обществах").

Согласно ГК РФ изменения устава общества и размера его уставного капитала относятся к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

Приобретение акций с целью их последующей перепродажи другим акционерам или третьим лицам

по решению совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества.

Если такая сделка осуществляется в ЗАО, то должно быть соблюдено право других акционеров на преимущественное приобретение акций общества.

При выкупе акций по решению эмитента величина оплаченного уставного капитала общества не меняется, поэтому, на наш взгляд, можно отражать операции с акционерами с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В комментарии к счету 75 "Расчеты с учредителями" инструкции нового Плана счетов указано, что в случае, когда акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Эмиссионный доход".

В тоже время данная инструкция, а также другие действующие нормативные акты не содержат указаний, как поступать в ситуации, когда акции реализуются по цене ниже номинальной стоимости.