1.3.1. Учёт опционов

Покупатель опциона учитывает уплаченное вознаграждение по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” с кредита счетов по учёту денежных средств.

Одновременно сумма обязательства на покупку актива отражается у покупателя опциона на забалансовом счёте 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные”.

При исполнении сделки покупатель опциона списывает уплаченное вознаграждение с кредита сч. 97 в дебет счетов по учёту приобретения активов (08, 10, 41 и др.) или в дебет счетов по учёту продажи (90, 91).

Пример. Куплен опцион за 10 тыс. руб. на право приобретения 100 акций по 1000 руб. На дату исполнения договора рыночная стоимость акций составила 115 руб.

1. Дебет счета 97 “Расчёты будущих периодов”

Кредит счета 51 “Расчётный счёт” 10000 руб.

2. Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 100000 руб.

3. Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 97 «Расчеты будущих периодов» 10000 руб.

Если покупатель опциона отказывается от права на приобретение или реализацию актива по опциону, то уплаченное вознаграждение списывают на счет 91 «Прочие расходы и доходы».

У продавца опциона полученное вознаграждение учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 8 «Доходы будущих периодов». Одновременно обязательства по продаже соответствующего актива отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежи выданные».

После исполнения сделки сумма вознаграждения списывается на уменьшение расходов по продаже активов или их приобретению.

Если покупатель опциона отказывается от права его использования, то продавец опциона списывает полученное вознаграждение на финансовый результат (в кредит счёта 91 с дебета счёта 98).

1.3.2. Учёт фьючерсных контрактов.

По фьючерсным контрактам операции по купле-продаже активов отражают в обычном порядке. Вместе с тем обязательства по фьючерсной сделке отражаются у покупателя и продавца на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей получен­ные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежи выданные» с регулярной переоценкой согласно изменению цен на соответствующий актив.

В тех случаях, когда сделки с опционами и фьючерсами совершаются на бирже, участники обязаны регулярно вносить средства (маржу) в счёт обеспечения платежей.

На сумму внесённой фирмами - участниками торгов за каждую сделку начальной маржи (гарантийного взноса) дебетуют счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счёт 51 «Расчётный счёт».

Возврат залога отражается обратной бухгалтерской проводкой (дебетуют счёт 51 и кредитуют счёт 76).

Если возвращается не вся сумма залога, то невозвращенная сумма списывается на уменьшение прибыли организации - дебетуется сч.91 «Прочие доходы и расходы», кредитуется счёт 76.

В процессе сделки ежедневно образуется вариационная маржа.

Следует отметить, что отнесение отрицательной вариационной маржи на уменьшение прибыли организации не регламентировано нормативными документами. Однако на практике налоговые службы не признают правомерность отнесения отрицательной вариационной маржи на финансовый результат организации, поскольку в Положении о составе затрат. ... нет упоминания о подобных видах убытков.