1.1.2. Оценка ценных бумаг.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности финансовые вложения принимаются к учёту в сумме фактических затрат для инвестора.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, например ежемесячно, относить на финансовые результаты организации.
Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут про изводить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.
Объекты финансовых вложений, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесённые в счёт подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учёту. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги, созданного за счёт финансовых результатов организации в конце отчётного года.
Резерв создаётся по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учётной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учётной стоимости.
Образование резерва отражается по дебету сч.91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч.59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учётной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем, созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.
Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом дебетуют сч.59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные
бумаги» и кредитуют сч.91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее бьти созданы соответствующие резервы. Аналитический учёт по сч.59 ведётся по каждой ценной бумаге.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года [Д59 К91].
При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что, если цена выкупа отличается от учётной (номинальной) цены выкупаемых акций, то возникающая разница в бухгалтерском учёте отражается на сч.91 «Прочие доходы и расходы» одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учёту на счёте 81 “Собственные акции (доли)” выкупленных акций.