3.2.4 Учёт транспортно-заготовительных расходов

Все расходы, связанные с закупкой и доставкой продукции, называются транспортно–заготовительными (ТЗП)

И в бухгалтерском, и в налоговом учёте такие затраты включают в стоимость приобретённых ценностей.

Определяют средний процент отклонения транспортных затрат по каждому виду материалов. Для этого ис­пользуют такую формулу:

ТЗР% = (ТЗРн + ТЗРп): (Мн + Мп) х 100%,

где ТЗР% - средний процент отклонения транспортно-заготовительных рас­ходов;

ТЗРн - остаток ТЗР на начало месяца;

ТЗРц -сумма ТЗР по материа­лам, поступившим за месяц;

Мн - стоимость остатка материалов на начало месяца (без ТЗР);

Мп - стоимость материалов, поступивших за месяц (без ТЗР).

Результат умножают на учетную стоимость материалов, израсходованных за месяц. Полученная сумма списывается на те счета, куда были отнесены эти материалы.

Если для учета материалов предприятие ис­пользует счета 15 и 16. Тогда транспортно-заготовительные расходы, отно­сящиеся к приобретенным ценностям, нужно учитывать на отдельном суб­счете счета 15. В конце месяца эти суммы надо прибавить к разнице между учетной и покупной стоимостью сырья и списать на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

На крупных предприятиях, где постоянно закупается и используется различное сырье, рассчитывать расходы по каждому виду материалов - зада­ча очень трудоемкая. Поэтому в Методических указаниях предусмотрен по­рядок.

Если средний процент отклонения ТЗР за отчетный период не превышает 5% от стоимости израсходованных материалов, тогда всю сумму транспортно-заготовительных расходов в бух­галтерском учете включают в стоимость израсходованных материалов.

В налоговый учёте транспортно-заготовительные расходы нельзя списывать до того, как сырье отпущено в производство, т.к материальные затраты в налоговом учете образуются только в тот момент, когда предприятие начало расходовать сырье. Такое правило распространя­ется на все организации независимо от того, какой способ определения дохо­дов и расходов они применяют (п. 2 ст. 272 и подп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ)

Если на предприятие поступили материальных ценностей без платежных документов таких как: счет-фактура, накладные и т.д., то их приходуют в условной сумме по акту, обычно по предыдущей цене. А в журнале напротив такой корреспонденции ставится буква “H”, что означает принятия на учёт неотфактурованных поставок. При поступлении платежных документов условная сумма сторнируется и делается новая запись на фактическую сумму поставщика. Д10 К 60 150«Н».

Д 10 К60

10 К60

В конце месяца может оказаться, что материалы не поступили , хотя они оплачены и вывезены со склада поставщика. В этом случае составляется такая же корреспонденция, что и по материалам, поступившим на склад, но напротив запасы ставится отметка «Материалы в пути». При поступлении материалов на склад, эта корреспонденция сторнируется и составляется новая бухгалтерская запись.

Материалы принимаются на ответственное хранение в следующих случаях.

- предприятия отказались от акцепта счетов;

-получены от поставщиков неоплаченные ТМЦ;

-запрещены к расходованию по условиям договора.

Предприятие ведет учёт материальных ценностей, принятых на ответственное хранение на забалансовом счете 002 по простой системе учета.

Для оценки стоимости материалов, используемых на предприятии в соответствии с ПБУ 5/01 могут применятся несколько видов оценки.

При оценки организации материально-производственных запасов по учётным ценам в бухгалтерском учёте возникают разницы между этой оценкой и фактической стоимостью приобретения (покупки) запасов либо их производственной себестоимостью, которые называются отклонениями в стоимости материальных ценностей.

Учёт отклонений в стоимости ценностей (запасов) ведётся, как правило, в организациях, занятых в отраслях материального производства.

Расчёт отклонений применяется при использовании способа списания отклонений на расход материалов их применяют в следующем порядке:

определяется сумма отклонений на расход материалов путем умножения процента на стоимость использованных материалов по их учетной стоимости (в оценке, принятой в учетной политике организации, по средней себестоимости, методом ФИФО, ЛИФО) на все счета, на которых отражён­ расход материалов;

сумма отклонений на остаток материалов рассчитывается - как разница между суммой отклонений на начало месяца с учетом отклонений за месяц минус списанная сумма отклонений на расход материалов.

Отличаются правила оценки материалов, установленные в бухгалтерском учете, от норм Налогового кодекса. Отдельные затраты в бухгалтерском учете включаются в фактическую стои­мость материалов, а в целях налогообложения - нет. Например, это касается процентов по кредитам и займам, взятым для оплаты сырья. В налоговом учете они входят в состав внереализационных расходов (ст. 265 Налогового кодекса РФ), в бухгалтерском учете же учитываются в стоимости мате­риалов (если они начислены до оприходования материалов)

При всех способах учёта отклонений их списания на счета использования материалов производится с помощью процента, который определяется как отношение суммы отклонений на начало месяца и отклонений за месяц к стоимости материалов по учётным на начало месяца и поступивших материалов за месяц, умноженное на 100.