Учет оценочных резервов

Формирование оценочных резервов является одним из приемов бухгалтерского учета, позволяющим уточнять оценку отдельных статей активов. Их создают в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации.

Оценочные резервы формируются для реализации одного из важнейших требований бухгалтерского учета – требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98).

В российской практике используется три вида оценочных резерва:

К учету оценочных резервов предъявляются следующие требования:

Образование оценочных резервов отражается в учете следующими записями:

Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам создается по следующим составляющим дебиторской задолженности:

В целях налогообложения организации по налогу на прибыль с введением в действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» внесены изменения в порядок создания резервов по сомнительным долгам. К критериям, положенным в основу расчета нормативного размера отчислений в резервы, принимаемых в целях налогообложения прибыли организации, относятся: срок возникновения сомнительной задолженности и предельный процент от выручки отчетного (налогового) периода.

Применительно к дебиторской задолженности по отгруженной продукции, товарам, работам и услугам, возникшей по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по данным бухгалтерского учета при проведении инвентаризации задолженности, определяются сроки ее возникновения.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ «Доходы от реализации».

Последовательность действий, связанных с созданием (отражением в учете начисленных сумм) резерва сомнительных долгов, представлено на рис. 4.

Рис. 4 Последовательность действий, связанных с созданием резерва сомнительных долгов

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» записью:

Списание задолженности за счет ранее созданного резерва оформляется следующими записями:

Если до конца отчетного года (полугодия, квартала), следующего за периодом создания резерва по сомнительным долгам, он не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса к финансовым результатам:

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

С 2003 г. после вступления в действие ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» резерв под обесценение финансовых вложений формируется:

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить в обычных условиях ее деятельности. Расчетная стоимость финансовых вложений равна разнице между их учетной стоимостью и суммой такого снижения.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовые вложения более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям подлежит списанию в конце года или того отчетного периода, когда повысилась расчетная стоимость вложений или произошло их выбытие:

Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов

Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов создается по материально-производственным запасам, рыночная цена на которые в течение отчетного года снизилась (действует только для товаров и готовой продукции), или по материально-производственным запасам, которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества (действует по всем группам запасов); по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Единица МПЗ определяется в учетной политике организации отдельно по различным группам МПЗ. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Формирование резерва отражается в качестве операционных расходов организации записью:

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных затрат, признанных в периоде, следующим за отчетным:

По мере отпуска относящихся к нему запасов начисленный резерв списывается следующей записью: