Понятие «доходы»

Согласно ст.41 «Принципы определения доходов» НК РФ, под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

В отношении доходов в налоговом законодательстве можно сделать следующие замечания.

1. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступление любых экономических выгод в организацию, а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников).

2. В рамках главы 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые в целях исчисления налога па прибыль.

3. Список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

4. При заключении договоров и сделок необходимо обратить особое внимание на поступления, которые не будут относиться к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, в соответствии с НК РФ.

Понятие «расходы»

В ст.252 НК РФ указывается, что «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты».

Можно сделать следующие замечания в отношении расходов в налоговом законодательстве:

1. НК РФ отождествляет понятия «расходы» и «затраты».

2. Четкое определение расходов в НК РФ отсутствует. В связи с этим организациям необходимо руководствоваться определением, указанным в ПБУ 10/99.

3.Определение затрат отсутствует не только в НК РФ, но и в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

4. Для исчисления налога на прибыль все расходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения.

2. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете и налоговом

законодательстве

2.1. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете

Д оходы

Д оходы от обычных видов деятельности

Операционные доходы.

Внереализационные

доходы

Прочие доходы.

Чрезвычайные доходы.

-5-

Операционные доходы (п. 7 ПБУ 9/99)

Проценты, полученные за

предоставление в пользование

денежных средств

Поступления от

предоставления за плату во

временное пользование

Доходы, полученные

организацией от совместной

деятельности

имущества или имущественных прав

Поступления от участия в

уставных капиталах других

организаций

Поступления от продажи

имущества и имущественных прав

Согласно п. 9 ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам организации относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. К таким доходам могут, например, относиться страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др.

Любые иные доходы организации, которые не относятся к доходам от обычной деятельности, операционным или чрезвычайным, будут относиться к внереализационным доходам.