Тестові завдання для самоконтролю:

1. До функцій Департаменту контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД відносять:

а) організація та проведення перевірок банківських та інших фінансових установ;

б) методологія організації проведення документальних перевірок фінансових установ та валютного контролю;

в) організація контролю за здійсненням розрахунків у сфері ЗЕД;

г) всі відповіді правильні.

2. Юридична особа, яка відповідно до закону надає одну чи декілька фінансових послуг та яка внесена до відповідного реєстру у порядку, встановленому законом:

а) фінансова установа;

б) банк;

в) кредитна установа;

г) фінансова спілка.

3. Специфіка оподаткування фінансового сектору пов’язана з:

а) неприбутковістю більшості фінансових установ;

б) відсутністю об’єктів оподаткування у фінансових установ;

в) технічними особливостями, які не дозволяють застосовувати для фінансових посередників звичні підходи прямого оподаткування корпоративного прибутку;

г) фінансові трансакції однакового економічного змісту потребують різних підходів при оподаткуванні.

4. Назвіть показники, які не будуть використані для обчислення суми податку на прибуток:

а) чистий прибуток;

б) сума валових витрат;

в) сума нарахованих амортизаційних відрахувань;

г) скоригований валовий дохід.

5. Сутність принципу економічної нейтральності полягає в тому, що:

а) податкова система повинна прагнути розподіляти податковий тягар між платниками податку у «справедливий» спосіб;

б) податкова система повинна піддавати усі економічному рівноцінні елементи еквівалентному податковому навантаженню;

в) податкова система повинна бути простою в адмініструванні, обмежувати можливості для ухиленні від сплати податків;

г) витрати, з якими стикаються економічні агенти при сплаті податків повинні бути мінімальними.

6. Вибір місця реєстрації, його територіальне розташування, юрисдикцію, вибір організаційно-правової форми та видів діяльності передбачає:

а) поточне податкове планування;

б) податкове бюджетування;

в) податковий аудит;

г) стратегічне податкове планування.

7. Вибір облікової політики фірми, форм оплати праці найманих працівників, безпосереднє застосування схем з оптимізації податкових платежів передбачає:

а) поточне податкове планування;

б) податкове бюджетування;

в) податковий аудит;

г) стратегічне податкове планування.

Література: [1, 10, 12, 15, 16, 21].

Тема 2. Оподаткування банківських установ Основні теоретичні поняття теми

Банк є специфічним суб’єктом податкових відносин. З одного боку банківські установи є юридичними особами, а тому платниками більшості податків, передбачених податковою системою, з іншого боку вони виконують роль податкових агентів при оподаткуванні депозитів, здійснюють контроль за недопущенням відмивання доходів, одержаних злочинним шляхом через банківську систему.

Фінансовий результат діяльності банку за звітний період визначається як різниця між доходами і витратами цього ж періоду. Але економічний прибуток не завжди співпадає з базою оподаткування податком на прибуток, тому що дата здійснення будь-якої операції не завжди співпадає з датою руху коштів за цією операцією. Виходячи з цього, виникає об’єктивна необхідність в кожному комерційному банку окрім фінансового обліку вести іще й податковий облік, за даними якого визначається сума прибутку до оподаткування. За даними податкового обліку складається податковий звіт «Декларація про прибуток банківської установи» та додатки до неї.

Відповідно до Розділу ІІІ Податкового кодексу України прибуток як об’єкт оподаткування визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 Кодексу, з урахуванням правил, визначених Кодексом.

При визначенні бази оподаткуванням податком на прибуток необхідно враховувати те, що її зменшують страхові резерви, які згідно законодавства комерційні банки зобов’язані створювати для відшкодування можливих втрат по основному боргу (без процентів та комісій) за всіма видами кредитів та інших активних операцій, які відносяться до їх господарської діяльності згідно з законодавством (пп.159.2 ст. 159 Кодексу).

Основна ставка податку на прибуток становить 16% (враховуючи перехідні положення ставка становить:

З 1 квітня 2011 р. по 31 грудня 2011 р. включно – 23%;

З 1 січня 2012 р. по 31 грудня 2012 р. включно – 21%;

З 1 січня 2013 р. по 31 грудня 2013 р. включно – 19%;

З 1 січня 2014 р. – 16%).

Податкове зобов’язання з податку на прибуток відображається в податковій декларації.

Банки здійснюють відмінний від інших платників податку облік результатів операцій з іноземною валютою. Облік операцій з продажу або купівлі іноземної валюти, які здійснюються за дорученням та за рахунок клієнтів таких банків, ведеться окремо від обліку операцій з продажу або купівлі іноземної валюти, здійснюваних за рішенням банку за рахунок інших (власних) джерел.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами в розрізі окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Комерційні банки є платниками податку на додану вартість на загальних підставах відповідно до Розділу V Податкового кодексу України. За ставкою 17 % (до 1 січня 2014 р. – 20%) оподатковується оборот із реалізації послуг банків, зокрема консультаційних, рекламних, інших комерційних послуг, а також оренда та операції з передачі кредитору права власності на об’єкти застави для погашення кредиторської заборгованості заставодавця (позичальника). На загальних підставах оподатковуються ПДВ операції з продажу бланків, дорожніх, банківських та особистих чеків, бланків цінних паперів, розрахункових та платіжних документів, пластикових (розрахункових) карток. Проте більшість банківських операцій та послуг не підлягають оподаткуванню податком на додану вартість.

Відповідно до Розділу IV «Про податок на доходи фізичних осіб» з 1 січня 2015 р. в Україні здійснюватиметься оподаткування процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), а також процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом. При цьому податковим агентом платника податку при нарахуванні (сплаті) на його користь процентних доходів є особа, яка здійснює таке нарахування, в даному випадку банк.

У процесі своєї діяльності банки співпрацюють з різними державними фінансовими установами, а саме Міністерством фінансів України, Державним Казначейством України, Державною податковою адміністрацією тощо.

Ключові слова і терміни:

Банк; прибуток; база оподаткування; податок на прибуток; податок на додану вартість; податок на доходи фізичних осіб; податкова декларація; операції з іноземною валютою; операції з цінними паперами; податковий агент.

Перелік питань, які виносяться на самостійне опрацювання:

1. Банк як специфічний суб’єкт податкових відносин.

2. Напрямки формування доходів та витрат комерційних банків.

3. Особливості формування прибутку комерційних банків за даними фінансового та податкового обліків.

4. Сплата податку на прибуток комерційними банками.

5. Податок на додану вартість в діяльності комерційних банків.

6. Інші податки, збори та обов’язкові платежі сплачувані комерційними банками.

7. Взаємовідносини банків з органами ДПС при здійсненні податкового контролю.