7. Надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності:

а) не є об’єктом оподаткування ПДВ;

б) оподатковується ПДВ за ставкою 17% (20%);

в) оподатковується ПДВ за ставкою 0%;

г) звільняється від оподаткування ПДВ.

Література: [1, 9, 12, 15, 16, 21]

Модуль 2 зм 2.Особливості оподаткування небанківських фінансових установ

Тема 4. Особливості оподаткування кредитних спілок

Основні теоретичні поняття теми

Кредитна спілка — це неприбуткова організація, заснована фізичними особами, професійними спілками, їх об’єднаннями на кооперативних засадах з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об’єднаних грошових внесків членів кредитної спілки.

При здійсненні діяльності, передбаченої статутом кредитної спілки, остання сплачує загальнодержавні податки та інші обов’язкові платежі, визначені чинним законодавством України з питань оподаткування.

Діюче українське податкове законодавство визначає кредитні спілки як неприбуткові організації (ст. 157.1 Розділу ІІІ «Податок на прибуток» Податкового кодексу України): у разі, якщо доходи, отримані кредитними спілками при здійсненні ними статутної діяльності, за результатами року перевищують витрати, суми такого перевищення повинні бути розподілені між членами спілки. Неприбутковий статус означає, що прибуток, отриманий кредитною спілкою від статутної діяльності, не підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств, і лише після розподілу між членами організації цей прибуток оподатковується уже як доходи фізичних осіб.

При здійсненні діяльності, передбаченої статутом кредитної спілки, остання сплачує загальнодержавні податки та інші обов’язкові платежі, визначені чинним законодавством України з питань оподаткування.

Однак кваліфікація кредитної спілки як неприбуткової організації породжує окремі питання у їх взаємовідносинах з органами державної податкової служби України.

Відповідно до пункту 157.4 статті 157 Розділу ІІІ «Податок на прибуток» Податкового кодексу України від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених у абзаці «в» пункту 157.1, отримані у вигляді:

коштів, які надходять до кредитних спілок або пенсійних фондів у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законом;

доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону з цих питань;

дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх одержувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

Підпункт 14.1.268 пункту 14.1 статті 14 Розділу І Податкового кодексу України передбачає, що під терміном «пасивні доходи» слід розуміти доходи, отримані у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті.

Таким чином, відсотки за користування кредитами, що надані від імені членів кредитної спілки приватним підприємствам, які знаходяться у їх власності є пасивним доходом та звільняються від оподаткування.

Відповідно до законодавства на підставі пункту 157.4 статті 157 Розділу ІІІ «Податок на прибуток» Податкового кодексу України обов’язкові та додаткові пайові членські внески кредитної спілки, за рахунок яких формується її пайовий капітал звільняються від оподаткування.

Що стосується благодійних внесків інших фізичних та юридичних осіб за рахунок яких формується додатковий капітал кредитної спілки, то нормами пункту 157.4 статті 157 Розділу ІІІ «Податок на прибуток» Податкового кодексу України не передбачено звільнення таких видів доходів від оподаткування.

Виникає протиріччя між статусом кредитної спілки як неприбуткової організації та її фактичним головним завданням – отриманням прибутку та його розподілом. У зв’язку з цим, з метою забезпечення виконання кредитними спілками свого основного завдання та упередження поширення практики їх застосування у якості суб’єктів, які мінімізують податкові зобов’язання, доцільно було б позбавити їх неприбуткового статусу.

Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, отримані у вигляді коштів як третейський збір.

В податковому тлумаченні діяльності кредитних спілок існує проблема, пов’язана з надходженнями, які кредитні спілки отримують у вигляді поворотної фінансової допомоги (зокрема, таким чином допомогу кредитним спілкам часто надають міжнародні донорські організації). Податковий кодекс вимагає оподатковувати поворотну фінансову допомогу на загальних засадах. Це означає, що отримання поворотної фінансової допомоги кредитною спілкою вважається доходом і створює відповідні податкові зобов’язання по податку на прибуток підприємств.

Ключові слова і терміни:

Кредитна спілка; неприбуткова організація; неприбутковий статус; кредит; пасивні доходи; членські внески; поворотна фінансова допомога.

Перелік питань, які виносяться на самостійне опрацювання:

1. Кредитна спілка як суб’єкт податкових відносин.

2. Специфіка оподаткування кредитних спілок як неприбуткових організацій.

3. Особливості проведення перевірок кредитних спілок.