Вопрос 2. Виды товарных потерь и порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Потери – уменьшение количества и снижение качества товаров, вызванные физико-химическими свойствами товаров и другими причинами.

Товарные потери можно классифицировать:

• По количественно-вещественному признаку (количественные потери и потери от понижения качества товаров)

• По отношению к установленным нормам (нормируемые и ненормируемые)

• По месту возникновения (возникающие при транспортировании, при хранении, при фасовке, при переработке, при сортировке, при реализации товаров)

• По моменту выявления (выявленные при приемке, при инвентаризации, при контрольных проверках товаров)

• По субъекту возмещения (возмещаемые поставщиками, транспортными организациями, материально ответственными лицами)

• По источнику покрытия (относимые на расходы от реализации, возмещаемые за счет прибыли, остающиеся в распоряжении торгового предприятия)

К нормируемым товарным потерям относят естественную убыль товаров, бой и лом товаров вследствие их хрупкости, порча товаров, бой стеклянной посуды, технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже. Основным видом товарных потерь является естественная убыль товаров. Естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы) при сохранении качества (в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товаров, воздействием метеорологических факторов. Нормы естественной убыли разрабатываются и утверждаются в виде инструктивного материала. Нормы естественной убыли не применяются к фасованным товарам, к товарам, отпущенным в таре или упаковке первого продавца без взвешивания, к товарам, реализованным транзитом. Нормы естественной убыли устанавливаются в процентах, стоимости или массе поступившего груза, товаров, находящихся на хранении, или реализованных товаров. Они дифференцированы по видам (группам) товаров и их упаковки, видом используемого транспорта и дальности перевозки, времени года, условием и сроком хранения.

К ненормируемым товарным потерям относят порчу и недостачу товаров сверх установленных норм и недостачу товаров, по которым такие нормы не установлены.

В бухучете при отражении товарных потерь придерживаются следующих принципов:

1. Нормы естественной убыли и нормы потерь от боя, лома, порчи, являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи.

2. Списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производят на основании расчета, утвержденного руководителем.

3. Естественную убыль и другие товарные потери в пределах норм с материально ответственного лица списывают в сумме фактических потерь, но не выше установленных норм.

4. Недостачу товаров в пределах норм с материально ответственного лица списывают по учетным ценам. На расходы от реализации относят по покупным ценам без НДС.

5. Выявленные при инвентаризации товарные потери сверх установленных норм естественной убыли товаров относят на материально ответственное лицо по ценам реализации.

Результаты инвентаризации товаров и тары по продовольственному складу бухгалтерия должна вывести не позднее трех дней. А по непродовольственному складу – не позднее пяти дней после окончания инвентаризации. Для выявления результатов инвентаризации на складе, бухгалтерия составляет сличительную ведомость, куда записываются товары, по которым установлены отклонения.

Порядок выявления результатов инвентаризации следующий:

Производится взаимный зачет выявленных излишков и недостач, возникших в результате появления пересортиц по одноименным товарам, и определяется результат инвентаризации:

• окончательные излишки товарно-материальных ценностей приходуются и относятся на прочие доходы по текущей деятельности;

• выявленные недостачи товаров отражаются в дебете 94 по ценам приобретения, по кредиту 94 товарные потери списывают согласно законодательству, учредительным документам и по решению руководителя;

• по недостающим товарам, на которые установлены нормы естественной убыли, бухгалтер составляет расчет естественной убыли товаров за меж-инвентаризационный период;

• начисленную сумму естественной убыли в пределах фактической недостачи списывают на расходы от реализации по ценам приобретения без НДС;

• недостачу сверх норм естественной убыли списывают на материально-ответственное лицо по ценам реализации;

Методика учета результатов инвентаризации в оптовой торговле следующая:

1. Произведен взаимозачет излишков и недостач по одноименным видам товаров по учетным ценам. Дебет 41/1, кредит 41/1.

2. Оприходованы излишки товаров. Дебет 41/1, кредит 90/7.

3. Отражена недостача товаров тары, выявленная после зачета пересортицы. Дебет 94, кредит 41/1 или 41/3.

4. Списана естественная убыль товаров по покупным ценам без НДС в пределах суммы выявленной недостачи. Дебет 44, кредит 94.

5. Отнесены на виновных лиц окончательные суммы недостач по покупным ценам. Дебет 73/2, кредит 94.

6. Отражена разница в ценах по недостаче, подлежащей взысканию с материально ответственных лиц. Дебет 73/2, кредит 98.

7. В кассу поступили денежные средства в счет погашения недостачи. Дебет 50, кредит 73/2.

8. Списана разница в ценах по недостаче на доход от текущей деятельности организации. Дебет 98, кредит 90/7.

Виды, порядок документального оформления и методики учета товарных потерь в розничной торговле аналогичны оптовой торговле. Товарные потери в рознице бывают двух видов: нормируемые потери и потери сверх установленных норм. К нормируемым потерям в розничной торговле относят:

• потери при подготовке товаров к продаже, которые образуются в виде отходов и по ценам приобретения (покупным ценам) списываются на расходы по текущей деятельности;

• потери товаров в пределах установленных норм возникают при хранении и реализации товаров. Они определяются по расчету после инвентаризации товарно-материальных ценностей и устанавливаются в процентах к стоимости товаров, реализованных за меж-инвентаризационный период;

• нормируемые товарные потери списывают в пределах выявленной недостачи на расходы от реализации по покупным ценам;

• потери товаров в магазинах самообслуживания списываются по установленным нормам за счет организации.

К ненормируемым товарным потерям относятся порча, бой и лом товаров сверх установленных норм или когда нормы потерь по отдельным товарам не установлены. Они взыскиваются с материально ответственных лиц, а при отсутствии их вины, увеличивают расходы по текущей деятельности по покупным ценам без НДС. Ненормируемые товарные потери оформляются актом и отражаются по дебету счета 94, а по кредиту списываются за счет определенного источника.

Корреспонденция счетов по учету товарных потерь в розничной торговле следующая:

1. Отражены выявленные потери товаров по учетным ценам. Дебет 94, кредит 41/2.

2. Списаны в части выявленных товарных потерь: а) сумма НДС, включенного в розничную цену товара: дебет 94, кредит 42/3; б) сумма торговой надбавки: дебет 94, кредит 42/1.

3. Списана естественная убыль товаров по покупным ценам без НДС: дебет 44, кредит 94.

4. Списаны за счет организации нормируемые товарные потери в магазинах самообслуживания по покупным ценам: дебет 90, кредит 94.

Пример. В результате инвентаризации в розничной торговле ведущей учет товаров по ценам реализации выявлена недостача товаров на сумму = 25 630 р., в том числе НДС по ставке 20% = 4 272 р., торговая надбавка 30% = 4 929 р. Величина недостачи не превышает норм естественной убыли. Согласно распоряжению руководителя, недостача списывается на расходы от реализации.