Вопрос 5. Документальное оформление и учет оптовой реализации товаров.

Отпуск товаров покупателям со складов оптовой торговли оформляют товарно-транспортными, товарными накладными и другими сопроводительными документами. Соблюдая принцип единства оценки товаров, их выбытие по кредиту счета 41/1 показывают по тем же ценам, по которым они были оприходованы, а именно, отпускные, контрактные, фиксированные розничные цены. При учете выручки по моменту начисления, учет расчетов с покупателями ведут на счете 62. По дебету данного счета отражают и контролируют сумму предъявленного покупателю счета к оплате, в которую включают стоимость товаров и невозвратной тары по отпускным ценам оптовой торговли с НДС и стоимость возвратной тары по учетным ценам. При учете выручки по моменту оплаты расчетных документов, учет отгруженных товаров ведут на счете 45. По дебету данного счета отражают сумму предъявленного покупателю счета к оплате. Взимаемые с покупателей оптовые надбавки учитывают на регулирующем пассивном счете 42/1 НДС по реализованным товарам на счете 42/3. Для учета и контроля выручки и выявления финансового результата от реализации товаров применяется сопоставляющий операционно-результатный счет 90. Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, а также для определения финансового результата от текущей деятельности организации. На основании товарных и платежных документов по кредиту счета 90 отражают выручку от реализации товаров по отпускным ценам оптовой торговли в момент ее признания в бухучете, а именно, по моменту начисления (используется счет 62) или по моменту оплаты (используется счет 45). По дебету 90 счета отражают стоимость реализованных товаров по учетным ценам (по покупным или ценам реализации согласно учетной политике организации).

Если организацией оптовой торговли применяется метод признания выручки от реализации товаров по мере их оплаты при отгрузке товара, его покупная стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 45. Выручка от его реализации отражается по кредиту счета 90/1 с дебетованием счета 51. При этом стоимость реализованных товаров по покупным ценам списывается с кредита счета 45 в дебет счета 90/4.

Если организацией момент признания выручки – момент начисления на сумму отгруженных товаров по ценам их реализации, производится запись по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 90/1. При этом покупная стоимость отгруженных товаров списывается в дебет счета 90/4 с кредита счета 41/1.

В зависимости от принятой учетной политики, учет реализации товаров в оптовой торговле отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. На основании товарно-транспортной накладной отгружены товары покупателям.

2. Стоимость товаров по отпускным ценам 50 000.

3. Оптовая надбавка 30%. (15 000)

4. НДС 20%. (13 000)

5. К оплате: 78 000 (оптовая торговля заплатит поставщику)

Вариант 1. Учет товаров осуществляется по покупным ценам, момент реализации – поступление денег на расчетный счет.

1. Отгружены товары покупателю по покупным ценам. Дебет 45, кредит 41/1. 50 000

2. Поступила оплата от покупателей за товар. Дебет 51, кредит 90/1. 78 000 (50 000 (покупная цена) + 15 000 (оптовая надбавка) + 13 000 (НДС))

3. Списана стоимость реализованных товаров. Дебет 90/4, кредит 45. 50 000

4. Начислен НДС на реализованные товары. Дебет 90/2, кредит 68. 13 000

5. Отражается финансовый результат от реализации товаров. Дебет 90/11, кредит 99. 15 000

Дебет 90	Кредит
50 000	78 000
13 000
Оборот 63 000	Оборот 78 000
Отражается финансовый результат

Вариант 2. Учет движения товаров ведется по ценам реализации, момент реализации – оплата товаров покупателем.

1. Отгружены товары покупателю по покупным ценам. Дебет 45, кредит 41/1. 50 000

2. Отражается оптовая надбавка, включенная в отпускную цену товара. Дебет 45, кредит 42/1. 15 000

3. Отражается НДС, включенный в отпускную цену товара. Дебет 45, кредит 42/3. 13 000

4. На расчетный счет поступила оплата за отгруженные товары. Дебет 51, кредит 90/1. 78 000

5. Списана стоимость реализованных товаров. Дебет90/4, кредит 45. 78 000

6. Списана сумма оптовой надбавки, приходящейся на реализованные товары. Дебет90/4, кредит 42/1. 15 000 (красное сторно)

7. Списана сумма НДС, приходящегося на реализованные товары. Дебет 90/4, кредит 42/3. 13 000

8. Начислен НДС на реализованные товары. Дебет 90/2, кредит 68. 13 000

9. Рассчитывается и списывается финансовый результат от реализации товаров. Дебет 90/11, кредит 99.

Дебет 90	Кредит
78 000	78 000
15 000
13 000
13 000
Оборот 63 000	Оборот 78 000

Вариант 3. Учет ведется по покупным ценам, метод определения выручки от реализации по моменту начисления.

1. Отражается сумма дебиторской задолженности покупателей за реализованные товары. Дебет 62, кредит 90/1. 78 000

2. Списана стоимость реализованных товаров. Дебет 90/4, кредит 41/1. 50 000

3. Начислен НДС на реализованные товары. Дебет 90/2, кредит 68. 13 000

4. Определяется и списывается результат от реализации товаров. Дебет 90/11, кредит 99. 15 000

5. На расчетный счет поступили платежи за товар. Дебет 51, кредит 62. 78 000

Вариант 4. Учет товаров ведется по продажным ценам, момент реализации определяется по моменту начисления (отгрузка товаров).

1. Отражается сумма дебиторской задолженности за реализованные товары. Дебет 62, кредит 90/1. 78 000

2. Списана стоимость реализованных товаров. Дебет 90/4, кредит 41/1. 78 000

3. Начислен НДС по реализованным товарам. Дебет 90/2, кредит 68. 13 000

4. Списана реализованная оптовая надбавка. Дебет 90/4, кредит 42/1. 15 000

5. Списывается НДС, приходящийся на реализованные товары. Дебет 90/4, кредит 42/3. 13 000

6. Отражается финансовый результат от реализации товара. Дебет 90/11, кредит 99.

Дебет 90	Кредит
78 000	78 000
15 000
13 000
13 000
Оборот 63 000	Оборот 78 000

15 000
78 000	78 000
Сальдо нет	Сальдо нет