Тема 14. Формирование и учет финансового результата хозяйственной деятельности промышленного предприятия
Документальное оформление выпуска и отгрузки готовой продукции покупателям (самостоятельно);
Оценка и учет движения готовой продукции на складе;
Учет расходов на реализацию;
Учет общехозяйственных затрат;
Учет доходов и расходов по текущей деятельности;
Учет прочих доходов и расходов;
Особенности формирования прибыли в целях налогообложения;
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Документальное оформление выпуска и отгрузки готовой продукции покупателям (самостоятельно).
Оценка и учет движения готовой продукции на складе.
Синтетический учет движения готовой продукции в течение месяца ведется на счете 43 по учетным ценам.
Учетной ценой готовой продукции в организации может быть фактическая себестоимость, стоимость готовой продукции по плановым ценам либо по отпускным ценам и др.
В течение месяца стоимость выпущенной из производства готовой продукции отражается в учете записью:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство» по учетным ценам
Пример. 3 100 000. По окончании месяца после расчета фактической себестоимости произведенной и переданной на склад продукции корректируется ее стоимость на складе с тем, чтобы довести стоимость готовой продукции до фактической себестоимости. Если фактическая себестоимость произведенной продукции выше ее учетной стоимости на сумму разности, составляется дополнительная запись:
Дебет 43
Кредит 20
Если фактическая себестоимость выпущенной продукции ниже ее учетной стоимости, то:
Дебет 43
Кредит 20 записывается способом «красное сторно».
В нашем примере фактическая себестоимость выпущенной продукции составила 2 960 000.
Дебет 43
Кредит 20 140 000
Эта цифра записывается со знаком «-».
Расчет фактической производственной себестоимости реализованной в течение месяца продукции
В течение месяца отгружено готовой продукции по учетным ценам на сумму 3 007 000.
Списывается стоимость реализованной продукции по учетным ценам.
Дебет 90 / 4
Кредит 43 3 007 000
По окончании месяца корректируется сумма себестоимости отгруженной продукции по учетным ценам с целью доведения ее до фактической себестоимости.
Дебет 90 / 4
Кредит 43 = 139 310
Учет расходов на реализацию.
Учет затрат, связанных с реализацией продукции, учитывается на активном счете 44 «Расходы на реализацию». На промышленных предприятиях на счете 44 могут быть отражены следующие расходы:
по организации сбыта (маркетинговые услуги);
на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки;
расходы по доставке продукции на станцию;
расходы по рекламе продукции (издание проспектов, каталогов, буклетов) и др.
Суммы, собранные по дебету 44, списываются по окончании месяца на дебет счета 90 / 6.
Учет общехозяйственных затрат.
Счет 26 предназначен для текущего учета и контроля затрат в соответствии со сметой.
В состав затрат, отражаемых по дебету 26, включаются затраты:
на содержание управленческого, общехозяйственного персонала;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт зданий, инвентаря общехозяйственного назначения;
затраты на содержание лабораторий и конструкторских бюро (отделов);
пожарная и сторожевая охрана;
расходы на подготовку кадров;
расходы на командировки;
оплата услуг связи;
потери от простоев по внешним причинам.
Общехозяйственные затраты по окончании месяца в полном объеме (в качестве условно-постоянных) списываются на дебет 90 / 5. В методических целях счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» можно рассматривать как комплекс субсчетов, в которых часть субсчетов пассивная (1, 7, 11 (активно-пассивный)), остальная часть активная.
Моментом реализации в организации признается отгрузка продукции.
Отражается задолженность покупателей за отгруженную им (реализованную) продукцию. Увеличилась дебиторская задолженность покупателей, увеличилась сумма выручки за реализованную продукцию.
Дебет 62
Кредит 90 / 1 на стоимость реализованной продукции по ОЦ + НДС
Одновременно с предыдущей операцией с МОЛ списывается стоимость отгруженной (реализованной) продукции по фактической производственной себестоимости по окончании месяца. Отражается в составе расходов по текущей деятельности себестоимость реализованной продукции и уменьшается стоимость готовой продукции на складе.
Дебет 90 / 4
Кредит 43
Начисляется задолженность бюджету по НДС, исчисленного из выручки по реализации продукции.
Дебет 90 / 2
Кредит 68
Списывается сумма общехозяйственных затрат. Увеличивается сумма управленческих расходов, связанных с текущей деятельностью и уменьшается сумма общехозяйственных затрат.
Дебет 90 / 5
Кредит 26
Списывается сумма расходов на реализацию. Увеличивается сумма расходов, связанных с текущей деятельностью организации и уменьшается сумма расходов на реализацию, учтенные на счете 44.
Дебет 90 / 6
Кредит 44
Кроме доходов и расходов, связанных с реализацией готовой продукции списанием, прочих расходов, на счете 90 субсчета 7 – 11 учитываются следующие виды расходов
Отражается сумма излишков запасов денежных средств, выявленных в результате инвентаризации.
Дебет 10, 50
Кредит 90 / 7
В результате инвентаризации установлена недостача готовой продукции на складе.
а) Отражается факт недостачи готовой продукции на складе:
Дебет 94
Кредит 43
б) Согласно приказу директора организации сумму допущенного ущерба от недостачи готовой продукции сумму должен возместить завскладом. Отражается задолженность МОЛ за допущенный ущерб:
Дебет 73 / 2
Кредит 94
в) Завскладом обратился в суд и смог доказать, что недостача готовой продукции на складе произошла вследствие того, что администрация завода не обеспечила надлежащую охрану склада. На основании судебного постановления об отказе в удовлетворении требований администрации о взыскании с виновного лица средств погашения ущерба эта сумма списывается за счет организации:
Дебет 90 / 10
Кредит 73 / 2
Начислена сумма вознаграждения персоналу организации по итогам работы за год:
Дебет 90 / 10
Кредит 70
Сумма упущенной выгоды на счете 76 / 3 в этом случае не отражается, ведется оперативный контроль за оплатой предъявленной претензии. Сумма предъявленной претензии не была признана поставщиком, и поэтому организация обратилась в хозяйственный суд. Хозяйственный суд признал сумму предъявленной претензии обоснованной и вынем решение о взыскание соответствующий суммы с должника. Поэтому:
а) На основании решения хозяйственного суда о взыскании суммы предъявленной претензии в организации составляется запись:
Дебет 76 / 3
Кредит 90 / 7
б) На основании выписки банка, приложенному к ней поручении, отражается погашение суммы предъявленной претензии.
Дебет 51
Кредит 76 / 3
Неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договора, уплаченные или признанные к уплате нашей организацией, например, списана с расчетного счета сумма погашения задолженности по предъявленной нашей организации претензии:
Дебет 90 / 10
Кредит 51
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, например, перечислена с расчетного счета сумма погашения задолженности за рассмотрение дел в суде по предъявленной нашей организации дел в суде. Наша организация проиграла, вынуждена оплатить судебные издержки – 40 000 руб.
Дебет 90 / 10
Кредит 51
По окончании месяца сравнение сумм по дебету и кредиту счета 90 определяется финансовый результат по текущей деятельности, если сумма доходов (кредит 90) превышает суммы расходов, отраженных по дебету счета, составляется запись:
Дебет 90 / 11
Кредит 99
Если получен убыток, составляется запись:
Дебет 99
Кредит 90 / 11
В результате этой записи счет 90 по окончании месяца «закрывается», т.е. сумма оборота по кредиту равна сумме оборота по дебету.
Согласно инструкции по применению типового плана счетов БУ записи по субсчетам счета 90 в течение года производятся накопительным способом. Например, если выручка от реализации продукции в январе составили 40 млн., в феврале – 38, в марте – 44, то на 01.04. по первому субсчету будет собрана сумма 132 млн. руб.
По окончании года суммы, собранные по дебету субсчетов 2, 3, 4, 5, 6, 8, 9, 10, переносятся на субсчет 11 бухгалтерскими записями.
Дебет 90 / 11
Кредит 90 / 2
Закрывается 2 субсчет счета 90.
Дебет 90 / 11
Кредит 90 / 3
Закрывается 3 субсчет и т.д. на закрытие всех указанных субсчетов.
Субсчета 1, 7 закрываются проводкой:
Дебет 90 / 1
Кредит 90 / 11
Дебет 90 / 7
Кредит 90 / 11
В результате этих записей по окончании года «закрываются» все субсчета, открытые к счету 90.
Счет 90 закрывается по окончании года, и следующий отчетный год начинается с нулевого сальдо.
6) Учет прочих доходов и расходов.
а) Учет финансовых результатов по инвестиционной деятельности;
б) Учет финансовых результатов по финансовой деятельности.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах прошлого периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, т.е. о доходах и расходах по ее инвестиционной и финансовой деятельности.
Счет 91 имеет 5 субсчетов, но специальных субсчетов для раздельного учета операций инвестиционной или финансовой деятельности не предусмотрено, но в отчете о прибылях и убытках такая расшифровка необходима. Исходя из этого, бухгалтер в аналитическом учете подразделяет вышеуказанные доходы и расходы с тем, чтобы уже в системе счетов сформировать информацию для заполнения отчетности.
Доходы и расходы по инвестиционной деятельности будут учитываться на аналитических счетах, открываемых к субсчетам счета 91, ИД.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 включаются:
доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией, погашением финансовых вложений. Например, организация реализовала нематериальные активы. Первоначальная стоимость 26, амортизация – 19 млн., объект реализован 10,8 млн., включая НДС.
Начисляется задолженность покупателя
Дебет 62
Кредит 91 / 1
Увеличивается задолженность покупателя, увеличивается сумма выручки.
Начисляется сумма задолженности бюджету по НДС, рассчитанному из выручки от реализации. НДС = 10,8 * 20 % / 120 % = 1,8 млн.
Дебет 91 / 2
Кредит 68
Списывается стоимость реализованного объекта нематериальных активов в сумме накопленной амортизации по объекту
Дебет 05
Кредит 04 на 19 млн.
Списывается остаточная стоимость реализованного объекта материальных активов
Дебет 91 / 4
Кредит 04 на 7 млн.
Списывается по окончании месяца в составе прочи доходов и расходов финансовый результат от реализации объектов нематериальных активов
Дебет 91 / 5
Кредит 99 на 2 млн.
В методических целях рассчитаем сумму дохода = (10,8 + 19) – (1,8 + 26) = 2
суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации, например, в результате инвентаризации выявлен излишек ОС. Согласно оценке объекта, его стоимость составляет 4,5 млн. руб.
Принят к учету в составе ОС выявленный объект:
Дебет 01
Кредит 91 / 1 ИД на 4,5 млн.
Например, в результате наводнения испорчены строительные материалы на сумму 4 млн. руб., приобретенные для строительства склада. Стоимость щебня, полученного в результате дробления застывшего цемента – 600 тыс. руб. Списываются потери от испорченных в результате стихийного бедствия строительных материалов.
Дебет 91 / 4 ИД
Кредит 07 / 3
доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций. Например, организацией получены дивиденды по ранее полученным акциям ОАО – 800 000.
Согласно объявлению ОАО о выплате дивидендов начислена сумма дивидендов к получению.
Дебет 76 / 4
Кредит 91 / 1
Отражается погашение задолженности ОАО по дивидендам:
Дебет 51
Кредит 76 / 4
Стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно.
Дебет 08 (10)
Кредит 98
Финансовая деятельность организации – деятельность, приводящая к изменениям величины и состава собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иным аналогичным обязательствам, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности организаций.
Состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включаются:
проценты, подлежащие к уплате за пользование организации кредитами и займами (за исключением процентов по кредитам и займам), которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством. Например, начислены проценты за пользование банковским кредитом, полученным организацией для приобретения материалов.
Дебет 91 / 4
Кредит 66
доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска;
курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством.
Например, по окончании месяца производится переоценка денежных средств, хранящихся на валютном счете организации (на 01.03). Курс НБ на 01.02. – 8 100 руб. за 1 доллар США. Курс НБ на 01.03. – 7 950 руб. Сумма денег на валютном счете организации составляет 1 500 долларов США. Исходя из этого, сальдо по счету 52 «Валютный счет» на 01.02. = 1 500 * 8 100 = 12 150 000. Сальдо по счету 52 на 01.03. = 1 500 * 7 950 = 11 925 000.
Отражается сумма курсовой разницы по средствам, хранящимся на валютном счете. Отражается сумма курсовой разницы по хранящимся на валютном счете долларов на 01.03. = 1 500 * (7 950 – 8 100) = - 225 000.
Дебет 91 / 4
Кредит 52 на 225 000
Точно также, как и по счету 90, субсчета 91 закрываются по окончании года, а по окончании месяца:
Дебет 91 / 5
Кредит 99
или
Дебет 99
Кредит 91 / 5