Тема 13. Учет затрат на производство продукции

1. п

2. в

3. в

4. Учет и оценка незавершенного производства;

5. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости выпущенной продукции

Учет затрат на производство и выпуск готовой продукции должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг; оперативный анализ и контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе изготовления изделий, соблюдение смет расходов по на обслуживание и управление, определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия и предприятия в целом; выявление неиспользованных резервов, непроизводительных расходов и потерь. Предприятия самостоятельно определяют формы и методы учета затрат, исходя из конкретных условий хозяйствования и действующих в РБ форм и методов Б. При этом необходимо обеспечить соблюдение общих методологических принципов, предусмотренных законом о бухгалтерском учете и отчетности, т.е.:

• неизменность принятой методики отражения затрат в течение отчетного года;

• преемственность методических решений при переходе от одного периода к другому;

• правильность отнесения расходов по отчетным периодам;

• полнота отражений всех операций за отчетный период;

• строгое разделение на затраты, связанные текущей деятельностью организации и на затраты, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью.

В НК указано, что затраты представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в БУ.

Эти затраты отражаются в БУ на основании первичных документов БУ и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления независимо от времени оплаты). Затраты, включаемые в себестоимость продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием и включают следующие элементы:

• материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация ОС и нематериальных активов;

• прочие затраты.

Группировка затрат на производство продукции

Прямые статьи расходов						Косвенные расходы ОПР
Сырье и материалы	Комплект-ие и п/фабр.	Топливо и электроэнергия на технол. цели	Оплата труда произ. раб. + начисления	Расходы на подготовку и освоение производства	Потери от брака

Комплектующие и полуфабрикаты, приобретаемые со стороны, выделяются в самостоятельную статью прямых материальных затрат в сложных производствах, где готовая продукция собирается из заранее подготовленных деталей и узлов. Учет приобретения и списания затрат на производство комплектующих и полуфабрикатов идентичен учету сырья и материалов.

Документы на отпуск материалов могут не заполняться, если их отпуск оформляется путем записи в карточках складского учета. В этом случае карточка складского учета является регистром аналитического учета движения материалов.

Если материалы отпускаются на производство по лимитно-заборной карте, она выписывается в двух экземплярах и в ней указывается лимит отпуска материалов на определенный объем работ. Один экземпляр лимитно-заборной карты передается структурному подразделению (например ,мастеру), второй остается на складе. Складовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, выводит остаток лимита по данному номенклатурному номеру материала и расписывается в карте структурного подразделения. Получатель материалов расписывается в карте, остающейся на складе. Лимитно-заборные карты могут выписываться на одно наименование материала и многократный отпуск, на квартал, на несколько наименований материала. По окончании месяца (по мере закрытия лимитно-заборных карт) оба экземпляра передаются в бухгалтерию для отображения расходов на соответствующих счетах. Лимитно-заборные карты сокращают объем документации, но с их помощью трудно контролировать использование материалов непосредственно на производстве. На предприятиях отраслей, в которых производство специализируется на выпуске конкретных изделий, при отпуске материалов могут использоваться комплектовочные ведомости, т.е. материалы подбираются по наименованиям, количеству, необходимому для выпуска запланированного количества готовых изделий. В ведомости указывается план выпуска изделий, наименование и номенклатурный номер материала, комплектующих изделий, норма их расхода на единицу продукции и количество отпущенных комплектов. Если окажется, что в комплекте отпущенных материалов есть брак, то они заменяются без составления ведомости. В цехах швейной, обувной, машиностроительной и других отраслей промышленности применяются раскройные карты, по которым производится отпуск материалов в производство. В раскройных картах указывается номер склада, наименование и номенклатурный номер материала, их количество, шифр затрат, цена и стоимость материала. По окончании раскроя в карте отмечается фактическое количество полученных деталей, расход материалов по норме и фактический результат раскроя (экономия или перерасход). Эти карты также могут использоваться в качестве первичных документов при учете выработки и выпуска готовых изделий. Начальник цеха может составлять производственный отчет (2 экземпляра), форма и порядок составления которых зависят от конкретных условий производства, но общим для них является то, что они составляются в натуральном измерении. В них параллельно указываются движение материалов по норме и фактически. Для контроля за эффективностью использования отпущенных на производство материалов используются методов:

• сигнальное документирование;

• портионный раскрой;

• инвентарный метод.

Метод сигнального документирования основан на том, что если возникает необходимость передать на производство материалы сверх нормы, в первичных документах выставляется сигнал, например, оформляют накладную с чертой по диагонали.

Метод портионного раскроя дает возможность выявить отклонения от норм расхода материалов непосредственно по каждому рабочему месту и даже предоставляет информацию для контроля качества поставленных материалов.

Инвентарный метод состоит в том, что по окончании каждого отчетного периода в цехе проводят инвентаризацию остатков неиспользованных материалов и определяют количество материалов, израсходованных на производство продукции. Расход по нормам рассчитывается умножением количества изготовленных изделий на норму расхода материалов. При этом методе фактический расход материала по каждой калькуляционной группе изделий сравнивают с нормативным, выявляя отклонения от установленных норм, определяют причину и виновника. В некоторых производствах расход сырья и материалов на выпуск продукции определяется непосредственно на основании первичных документов, но в комплексных производствах, где из одних и тех же материалов изготавливается несколько видов продукции, расход их на выпуск конкретных изделий определяется косвенным путем на основе нормативов или коэффициентов, т.е. пропорционально установленным нормам или коэффициентам. Коэффициенты устанавливаются следующим образом:

• расход материалов по базовому изделию принимается равным единице, а по всем остальным – выше или ниже 1;

• распределение материалов может производится по количеству и весу изготовленной продукции;

• в себестоимость продукции включаются помимо основных материалов и вспомогательные материалы. Как правило, они включаются в себестоимость продукции косвенным путем. Стоимость вспомогательных материалов включается в себестоимость выпускаемой продукции пропорционально установленным нормам, количеству изготовленной продукции, количеству изготовленной продукции, количеству машиночасов отработанной тем или иным оборудованием по выпуску конкретной продукции.

• из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции исключается стоимость возвратных отходов. Отходы подразделяются на возвратные (используемые и неиспользуемые в производстве) и безвозвратные. Возвратный используемые – отходы, которые могут быть использованы или потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратные неиспользуемые – отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива или реализованы на сторону. Безвозвратные – отходы, которые не могут быт использованы при данном состоянии техники и технологические потери. Не считаются отходами производства и учитываются в составе продукции промышленности попутная (сопряженная) продукция, полученная в процессе производства основной продукции, реализуемая без дальнейшей обработки на данном предприятии.

Учет отработанного времени ведется в табеле. При сдельной форме оплаты труда большое значение имеет организация учета выполнения объема работы. На промышленном предприятии, как правило, есть возможность измерить и подсчитать объем работы, выполненной работником в натуральном измерении, равно как и установить на отдельные виды работ нормированные задания (в натуральном измерении). Исходя из этого, на предприятии первичные документы по учету выработки должны формировать комплексную информацию:

• о количестве и качестве выработанной продукции;

• о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

• об уровне выполнения норм выработки.

На предприятиях промышленности могут применяться следующие документы: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ (при сдельной оплате труда). Указанные документы должны содержать информацию, необходимую не только для начисления зарплаты конкретному работнику, но и для того, чтобы правильно отнести ее на себестоимость того или иного изделия. Должны быть данные о месте работ (цех, участок), расчетный период (год, месяц), фамилия работника, табельный номер, код учета затрат (изделие, заказ, статья расходов), количество и качество выполненной работы, норма времени и расценка за единицу выполненной работы, количество нормо-часов по выполненной работе.

Документы, выдаваемые рабочим до начала работы, заполняются на основании технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха. По окончании работы, как правило, отделом технического контроля, мастером проставляется фактическое количество изготовленной продукции, стоимость забракованной продукции, выявленной при приемке изделия. В закрытом наряде указывается принятое количество изготовленной продукции. При бригадном наряде на оборотной стороне наряда указывается фамилии работников, количество отработанных каждым из них часов, тарифный разряд рабочего и другие сведения для правильного распределения коллективного заработка.

Все документы на доплату должны оформляться на сигнальных документов, чтобы видеть отклонения норма и затрат времени.

По статье прочие производственные затраты учитываются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт реализованной продукции. В их состав входят:

затраты предприятия по содержанию персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделия у потребителя в пределах установленного гарантийного срока. В состав этих расходов включаются: расходы на ОТР, включая отчисления, содержание помещений, арендная плата, оплата командировочных расходов персонала, оплата по договорам контрагентам, выполняющим гарантийное обслуживание продукции. Затраты на гарантийное обслуживание включаются в себестоимость той продукции, на которую установлен гарантийный срок службы. Эти расходы относятся непосредственно на себестоимость и не распределяются на остаток незавершенного производства. Затраты по гарантийному ремонту: Дебет 20, Кредит 10, 70, 69, 76 или Кредит 60.

затраты на подготовку и освоение производства. Они включают в себя затраты: на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, т.е. их называют пусковые расходы, т.е. проверку готовности новых предприятий, новых производств, цехов по вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования всех машин и механизмов; на подготовку и освоение новых видов продукции и технологических процессов, новых видов сырья и материалов, включая затраты на проведение НИОКР.

Под новой продукцией, следует принимать изделия, освоение выпуска которых сопряжено с разработкой и применением новых технологических процессов производства и т.д. Объем работ по освоению нового вида продукции зависит от степени конструктивной новизны изделия. По окончании всех работ по подготовке и освоению производства новых видов изделия комиссией осуществляется приемка выполненных работ, рассматривается вопрос о возможности перехода, рассмотрение вопроса перехода на массовый (серийный) выпуск изделия и устанавливается начальный срок перехода, результаты приемки оформляются актом. Сроки освоения новых изделия предприятием устанавливаются самостоятельно. В тех отраслях, где период освоения производства непродолжительный и сравнительно невелики расходы (обувная, текстильная промышленность), расходы на производство относятся непосредственно на дебет счета 20 или на дебет счета 25 с тем, чтобы в конце месяца списать их на производство. В тех отраслях, где затраты на подготовку выпуска новой продукции значительны и от начала конструкторской работы над новым изделием до его запуска в серийное производство проходит определенный отрезок времени, затраты на подготовку и освоение производства новой продукции собираются по дебету счета 97. С начала массового производства этой продукции затраты в течение определенного администрацией периода равными частями списываются на затраты производства и включаются в себестоимость выпущенной продукции.

Счета БУ издержек производства находятся в 3 разделе. Счета этой группы используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

На счете 20 «Основное производство» в течение месяца отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке и отделке продукции основного производства производственного характера, а по окончании месяца на этот счет списываются расходы, предварительно учтенные на соответствующих счетах 25, 23, 28.

Прямые расходы:

Дебет 20

Кредит 10

Кредит 69, 70, 68, 60

По кредиту счета 20 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции, которая может списываться непосредственно на дебет счета 43 или 90. Сальдо 20 на конец месяца – стоимость незавершенного производства, т.е. стоимость незаконченных производством изделий или готовых, но не переданных на склад или заказчикам.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и по объектам калькуляции. Согласно плану счетов, организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности информации о себестоимости выпускаемой продукции.

Затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, включая их ремонт, учитываются на счете 25. По дебету этого счета отражаются все указанные затраты с подразделением в аналитическом учете по местам возникновения затрат (цехам, участкам) и статьям затрат, предусмотренным сметой, что дает возможность объективно рассчитать расходы, падающие на тот или иной объект калькуляции.

К общепроизводственным затратам относятся:

• заработная плата администрации, обслуживающего персонала;

• отчисления, базой для расчета которых является ФЗП;

• амортизация ОС;

• расходы по ремонту и содержанию оборудования, зданий и сооружений инвентаря цехового назначения;

• общие эксплуатационные и транспортные расходы;

• стоимость затрат, связанных с охраной труда, техникой безопасности;

Расходы, учтенные по дебету счета 25, уменьшаются на суммы возврата на склад вспомогательных материалов, топлива (не использованных в цехе). Суммы, собранные по дебету 25 по окончании месяца списываются на соответствующие аналитические счета, открытые счету 20, 25 счет закрывается, он сальдо не имеет.

Практически каждая статья общепроизводственных затрат состоит из расходов различного экономического содержания. Именно эти отличия и должны определять выбор и обоснование баз распределения косвенных расходов производственного характера. В мировой практике экономической работы не существует единой экономически обоснованной методики распределения этих затрат на выбор варианта распределения влияет множество факторов. Поэтому имеются лишь рекомендации по выбору базы распределения общепроизводственных затрат.

В качестве базы распределения общепроизводственных затрат могут быть время, фактически отработанное производственными рабочими (человеко-часы) или оборудованием (машино-часы), сумма основной заработной платы производственных рабочих (часто используется в связи с не трудоемкостью определения этой базы), стоимость материалов, израсходованных на выпуск того или иного выпуска продукции, сумма прямых материальных и трудовых затрат, объем произведенной продукции (в натуральном или стоимостном измерении).

Потерями в производстве считаются брак продукции и сумма потерь от простоев. Браком в производстве считается изделие, детали, узлы, полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или ТУ и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления. В зависимости от характера дефекта брак делится на исправимый и неисправимый. Исправимыми считаются изделия, которые после исправления могут быть использованы по прямому значению, и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются фактические затраты как по исправимому, так и по неисправимому браку, по кредиту суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (т.е. стоимость забракованной продукции по цене возможного использования), суммы, подлежащие взысканию с виновников брака (т.е. работников или поставщиков некачественного материала), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Выявленный брак продукции фиксируется в первичных документах по учету выработки продукции (нарядом, в маршрутных листках, в сметных рапортах и т.п.). Кроме того, на каждый случай окончательного брака составляется документ (акт или извещение о браке). В акте указывается наименование детали и операция, на которой обнаружен брак, причина и виновника, стоимость забракованной продукции по цене возможного использования и статьям прямых затрат, а также сумма потерь, подлежащих возмещению виновным лицом.

Пример. В организации пропущен неисправимый брак. Стоимость изделий 90 000. взыскано с работника, допустившего брак 15 000, оприходовано металлолома на 12 000, потери от неисправимого брака на 63 000.

Стоимость бракованных изделий исправимого брака составляет 1 500 000. На исправление брака потрачены материалы на 50 000, начислена зарплата работнику, исправлявшему брак, 60 000, отчисления 27 200, Белгосстраху 480, списано ОХЗ 10 000.

Схема записей по счету 28 (исправимый брак)

Дебет	28. Брак в производстве		Кредит
Учетная стоимость ТМЦ, израсходованных на исправление брака (Кредит 10)	50 000	5. Списано (отнесено) расходов на виновников брака - работников (20 %) (Дебет 73)		35 000
Расходы на оплату труда рабочих занятых исправлением брака (Кредит 70)	80 000	Списано (отнесено) расходов на виновников брака – поставщиков (50 %) (Дебет 76 / 3)		80 000
Начисление на зарплату рабочих, занятых исправлением (Кредит 69) (Кредит 76)	27 200 480	Списываются потери от брака на затраты производства (Дебет 20)		52 680
Расходы по содержанию машин и оборудования и прочие ОПЗ (Кредит 25)	10 000
Оборот	167 680	Оборот		167 680

Схема записей по счету 28 (неисправимый брак)

Дебет	28. Брак в производстве		Кредит
Списывается фактическая себестоимость неисправимого брака (Кредит 20)	90 000	Оприходованы материалы (металлолом) (Дебет 10)		12 000
		Списано расходов на виновников брака – работников (Дебет 73 / 2)		15 000
		Дебет 20		63 000
Оборот	90 000	Оборот		27 000

Стоимость забракованной (непринятой) продукции в случае, если брак можно исправить, продолжает учитываться на счете 20, в то же время, на счете 28 по дебету отражаются расходы, связанные с исправлением забракованной продукции, а по кредиту 28 – суммы, взысканные с виновников брака. По окончании процесса исправления брака сравниваются суммы, отраженные по дебету и кредиту 28 (как правило, это сумма превышения затрат над суммой возмещения потерь от брака списывается проводкой Дебет 20 Кредит 28).

Если обнаружена продукция, в которой имеется неисправимый брак или если исправление этого брака экономически нецелесообразно, то стоимость забракованной продукции сразу списывается на Дебет 28, а по кредиту отражаются суммы, полученный с виновников и стоимость металлолома от разборки этого изделия. Потери от брака списываются проводкой Дебет 20 Кредит 28.

Аналитический учет потерь от брака организуется в разрезе отдельных цехов, видов продукции, статей расходов, причин и виновников брака. Потери от простоя возникают по внешним (независящим от предприятия причинам) и внутренним причинам, которые вызываются либо недостаточно хорошо организованной работой соответствующих служб, либо отсутствием работника на рабочем месте.

К простоям по внешним причинам относят простои, вызванные неподачей электроэнергии, не поступлением материалов или топлива, стихийные бедствия. Простой – незапланированный перерыв в работе цеха, участка, всего производства в целом, во время которого бездействует и оборудование, и персонал.

Потери по простоям, которые возникли по внутренним причинам, рассчитываются на основании листков (актов) о простое, в которых указываются причины и виновники простоя. При простое по внутренним причинам, как правило, потерями являются суммы заработной платы, которую следует оплатить персоналу за время вынужденного простоя, стоимость израсходованного топлива, электроэнергии.

Потери от простоев по внешним причинам также оформляются актом, но состав от потерь помимо зарплаты включает отчисления на социальные нужды, стоимость непроизводительно израсходованных материалов, топлива, энергии, часть расходов по эксплуатации оборудования. Потери от простоя по внутренним причинам отражаются по дебету 25, потери от простоя по внешним причинам в начале собираются на счете 26.

Точно также сумма потерь от простоя по внутренним причинам может быть возмещена виновными работниками, потери от простоя по внешним причинам также могут быть возмещены виновной стороной, т.е. на экономически обоснованную сумму потерь от простоя предъявляют претензию и учитывают ее в оперативном порядке.

Если организация решила предъявить претензию в связи с потерями, то:

Дебет 76 / 3

Кредит 26

Если сумма будет признана должником или судом.

Сумма потерь от простоев по внешним причинам списывается на Дебет 90.

Для выявления себестоимости выпущенной продукции необходимо разграничить затраты по временным периодам, т.е. определить, какие именно затраты входят в себестоимость выпущенной за определенный период продукции, а какие относятся к будущим периодам.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. К не завершенному производству не относятся забракованные детали, а также не подвергшиеся процессу обработки сырье, материалы, полуфабрикаты, неиспользованные комплектующие изделия.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве оценивается по производственной себестоимости (плановой или нормативной) либо по прямым статьям расходов, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. в единичном и мелкосерийном производстве продукции НЗП оценивается по фактическим производственным затратам. Если оценка НЗП осуществляется путем проведения инвентаризации, то инвентаризационной описью указывается (перечисляется) вся незаконченная обработка продукции, причем в описи указывается степень готовности конкретного изделия и это позволяет определить их себестоимость. Сложив данные суммы по всей инвентаризационной описи, рассчитывают фактическую себестоимость всего НЗП. Сравнивая фактическую себестоимость незаконченной обработкой продукции с данными оперативного учета материалов, выявляют излишки или недостачу узлов, деталей, полуфабрикатов. Практический результат инвентаризации НЗП должен предоставить информацию о том, какое количество (стоимость) материала (основных и вспомогательных) было израсходовано на выпущенную продукцию и сколько следовало их израсходовать на выпуск согласно установленным нормам.

Количество израсходованных материалов на выпуск продукции в межинвентаризационный период определяется следующим образом: остаток на начало месяца периода (инвентаризационная опись – отдельно по материалам) плюс поступления (первичные документы) минус их остаток на конец инвентаризационного периода, также отдельно инвентаризационная опись. Количество (стоимость) материалов, которые должны были быть использованы на фактически выпущенную продукцию определяются путем умножения их количества на нормы расхода тех или иных основных, вспомогательных материалов. Эта кропотливая работа может быть исключена в случае, если материалы передаются на производство в строгом соответствии с нормами расхода их на производство того или иного изделия. В этом случае оперативный учет в цехе на участке ведется не по движению материалов, а по движению полуфабрикатов, узлов, деталей. Основными первичными документами по движению деталей, узлов, полуфабрикатов в производстве в зависимости от особенностей отрасли являются маршрутные листы, комплектовочные ведомости, план-карты, специальные журналы или отчеты по записи показаний прибора или счетчика, карты раскроя. Ежемесячно МОЛ (завцехом, мастер) должен составлять отчет (ведомость) по движению узлов деталей, полуфабрикатов, конечные остатки по которым могут служить основанием для оценки НЗП.

Оценка НЗП может быть проведена по следующим статьям затрат либо по прямым материальным затратам – по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов плюс топливо, электроэнергия на технологические цели, прямая заработная плата и отчисления. Если оценка незавершенного производства производится по производственной себестоимости, то добавляется еще и сумма общепроизводственных затрат.

В сводном учете затраты группируются по видам продукции (группам однородной продукции, заказам, переделам, цехам и т.п.). Методика сводного учета затрат и порядок составления учетных калькуляций зависит от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, от структуры управления производством, а также от применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции.

Сводный учет затрат на производстве осуществляется на основе сводных данных (ведомости распределения материалов, заработной платы, энергии и т.п.). Учет затрат на производство может осуществляться без БУ себестоимости п/фабрикатов собственного производства при передаче из цеха в цех (без п/фабрикатный вариант). В этом случае затраты на изготовление п/фабрикатов, деталей, узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов.

Учет затрат на производство может осуществляться по п/фабркиатному варианту, т.е. с расчетом себестоимости п/фабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости произведенной продукции подразделяются на простой, попередельный, позаказный и нормативный.

Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости произведенной продукции состоит в том, что все затраты на выпуск продукции в течение месяца (с учетом корректировки их на остаток НЗП на начало и конец месяца) делятся на количество произведенной за месяц продукции.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости применяется в таких отраслях, которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки (переделов) (кожевенная, стекольная и т.д.). При данном методе объектом учета затрат на производстве является технологический передел, стадия или фаза производственного процесса. Например, в черной металлургии полный цикл производства состоит из выплавки чугуна, сталеплавильного и прокатного переделов. На предприятиях, выпускающих ткани могут быть переделы прядения нитей, качества, крашения. Затраты группируются по этим цехам. Предприятие может продавать продукцию каждого передела. В каждом цехе вырабатывается продукция разных видов и сортов. Исходя из этого, необходимо организовать и отдельный учет затрат на выпуск конкретного вида (сорта) продукции. Прямые затраты, составляющие основу произведенной продукции (материалы, сырье, заработную плату производственных рабочих и отчисления) относятся на продукцию прямым путем, расходов, общие для передала, цеха, распределяются между конкретными видами произведенной продукции пропорционально конкретной базе распределения.

Для разграничения производственных затрат между товарной продукцией и затратами, относящимися к следующему отчетному периоду, выявляются и оцениваются остатки незавершенного производства.

В результате фактическая себестоимость произведенной в течение месяца продукции определяется исходя из производственных затрат, учтенных по переделу в разрезе отдельных калькуляционных статей расходов с учетом изменения остатков НЗП.

Позаказный метод учета и калькулирования себестоимости применяется на предприятиях в индивидуальном и мелкосерийном производствах, опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных, ремонтных и других работ, выполняемых по разовым заданиям заказчиков. Как правило, заказ оформляется договором, договору присваивается порядковый номер, и учет затрат ведется по каждому конкретном заказу. Номер заказа проставляется на всех первичных документах, оформляющих использование ресурсов. В бухгалтерии на каждый заказ оформляется карточка учета.

Вне зависимости от метода учета затрат на производство (простой, попередельный, позаказный) в организациях промышленности применяется нормативный метод калькулирования себестоимости. При нормативном методе калькулирования себестоимости в начале отчетного периода (месяц, квартал, год) составляется калькуляция нормативной себестоимости единицы данного вида продукции, в основу которой положены нормы расхода материальных, трудовых и других видов затрат. В этом случае фактическая себестоимость выпущенной в течение месяца продукции определяется следующим образом: к затратам на выпущенную продукцию, рассчитанными на основе нормативной калькуляции, добавляют (вычитают)отклонение затрат от норм расхода, изменение самих норм. При людом методе учета затрат на производство по окончании отчетного периода (месяца) составляется свод затрат на производство в разрезе объектов калькуляции по калькуляционным статьям расходов. Его цель – определение фактической себестоимости всей товарной продукции и отдельных ее видов. Свод затрат на производство содержит следующие данные:

• себестоимость товарного выпуска (СТВ);

• остаток незавершенного производства на начало месяца (НП_нач);

• затраты за отчетный месяц (З);

• возврат материалов (списание возвратных отходов) (В_м);

• списание стоимости недостающих полуфабрикатов, деталей, узлов (ПФ_н) по результатам инвентаризации;

• списание окончательного брака (Б_э);

• остаток НЗП на конец месяца (НП_кон).

СТВ = НП_нач + З – В_м – Б_э – ПФ_н – НП_кон

Последовательность группировки и сводного учета затрат на производство следующая (схематично):

• по дебету счетов 20, 23, 25, 28, 97 и т.д. на основании первичных документов, разработочных таблиц, ведомости распределения конкретных видов расходов (вспомогательных материалов, электроэнергии) с кредитованием соответствующих счетов 02, 05, 10, 70, 69, 76, 96 и т.д. отражаются произведенные расходы;

• рассчитывается, распределяется и списывается на затраты основного производства сумма общепроизводственных расходов;

• рассчитывается, распределяется и списывается на затраты основного производства (отдельные аналитические счета), сумма расходов будущих периодов. Таким же образом списываются на дебет 20 затраты, отображенные на 23, 28 счете.

• собранные по окончании месяца на дебете счета 20 «Основное производство» все расходы текущего месяца в специальном 3-м разделе ордера отражаются уже в разрезе статей калькуляции. Здесь же указывается информация и об остатках НЗП на конец месяца, что позволяет рассчитать фактическую себестоимость выпущенной продукции.

Рассчитать, какое количество материальных, трудовых ресурсов и соответственно и их стоимость было затрачено на производство конкретного вида продукции позволяет аналитический учет затрат на производство. Информация синтетического и аналитического учета затрат на производство и выпуск продукции, ее тождественность может быть подтверждена ведомостью учета фактической себестоимости произведенной продукции за месяц, в которой перечисляется каждый вед выпущенной продукции в разрезе статей калькуляции. Итоговая сумма этой ведомости должна быть равна сумме, полученной в сводном учете затрат на производство.