Тема 12. Учет расчета с персоналом по оплате труда

1. Учет рабочего времени и выполненной работы;

2. Расчет заработной платы за отработанное время и выполненную работу. Особенности расчета отдельных видов выплат персоналу (больничных, отпускных);

3. Расчет подоходного налога и других удержаний из заработной платы;

4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда, по депонированной заработной плате;

5. Учет расчетов по отчислениям, базой для расчетов которых является фонд заработной платы хозяйствующего субъекта.

1. Учет рабочего времени и выполненной работы.

С 01.06.2011 указом Президента коммерческим организациям и ИП предоставлено право самостоятельно принимать решения о применении единой тарифной сетки работников РБ. Порядок формирования тарифных ставок и окладов работников коммерческих организаций предложен в «Рекомендациях по определению тарифных ставок работников коммерческих организаций и о порядке их применения». Как правило, тарифная ставка применяется в отношении рабочих тем более, что их тарификация по разрядам в соответствии с ЕТС сохраняется.

Согласно Трудовому кодексу к числу государственных гарантий в области оплаты труда отнесена минимальная заработная плата. Дифференциация размера оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности, напряженности, условий, квалификации, но заработная плата работника максимальными размерами не ограничивается.

Процесс учета расчетов с персоналом по оплате труда можно разделить на 4 этапа:

• первичная регистрация отработанного времени, выполненной работы, качества этой работы;

• расчет заработной платы за отработанное время, выполненную работу. Выплаты стимулирующего и компенсирующего характера. Расчет удержаний из зарплаты и определение суммы, которую следует выплатить работнику. Одновременно бухгалтер начисляет налоги и взносы, базой для расчета которых является фонд оплаты труда;

• отражение на счетах бухгалтерского учета и в лицевых счетах работников сумм начисленных зарплат и удержаний из нее, сумм, отраженных как задолженность бюджету, фонду социальной защиты, Белгосстраху, прочим кредиторам;

• выплаты из зарплаты и погашение кредиторской задолженности.

Для начисления зарплаты бухгалтер должен располагать:

• копиями приказов (распоряжений) о приеме, перемещении, увольнении работников;

• коллективным договором, трудовыми соглашениями, контрактами, штатным расписанием, положением об условиях и размерах премирования работников;

• табелем учета рабочего времени;

• сведениями о работе в ночное время, праздничные дни, сверхурочно;

• документами, подтверждающими правомерное отсутствие работника;

• документами, подтверждающими объем и качество выполненной работы.

Для определения суммы начисления заработной платы рабочему с повременной оплатой труда необходимо располагать только информацией о присвоенному ему разряде, отработанному времени и тарифной ставке. Сумма заработка определяется путем умножения часовой тарифной ставки на отработанное время. Форма и содержание документов по учету выработки рабочих-сдельщиков зависит от характера производства, технологического процесса и системы организации оплаты труда. В одних производствах выработка отдельных работников накапливается по видам выполненных ими операций, а в конце месяца – итоги по каждой операции расцениваются и определяется общий заработок рабочего (пооперационный учет выработки). В некоторых производствах (хлебопекарное) работы каждой смены является законченным циклом производства и сдачей готовой продукции, в этом случае нет необходимости учитывать выработку каждого работника в отдельности, сдача готовой продукции оформляется рапортом или нарядом, в котором указывается количество часов, отработанных каждым работником. Такой порядок оформления называется учетом выработки по конечной продукции. Документами, которыми оформляется объем выполненных работ могут быть:

• накопительная ведомость сдачи готовой продукции;

• наряд;

• акт о браке – рабочим, занятым исправлением брака;

• листы и акты о простое др.

Работникам с повременной оплатой труда заработная плата устанавливается в виде оклада и заработная плата за отработанное время определяется умножением суммы должностного оклада на количество отработанных дней в месяце и делением итога на количество рабочих дней в данном месяце. Сдельный заработок работника рассчитывается умножением сумы сдельной расценки на объем выполненных работ. Кроме заработной платы, начисленной за отработанное время или выполненную работу работнику могут быть начислены выплаты компенсирующего, стимулирующего характера.

Компенсации: работы в ночное время. Оплата в размере, устанавливаемым коллективным договором. Например, не ниже 40 % тарифной ставки часовой тарифной ставки.

Согласно ТК полная норма продолжительности рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Сверхурочной считается работа, выполненная работником по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной нормы продолжительности рабочего дня. Работа в сверхурочное время фиксируется в отдельном табеле. Каждый час работы оплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок. Работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться другой день отдыха.

Работа в государственные праздники, выходные дни оплачивается не ниже чес в двойном размере: работникам, получающим месячный оклад, оплата производится не ниже одинарной часовой тарифной ставки (оклада), если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени. Если сверх месячной нормы рабочего времени – оплата производится не ниже, чем по двойной часовой или дневной ставки сверх оклада. Например, в январе 25 рабочих дней, работник Петров в январе работал в воскресенье, его оклад составляет 4 200 000 руб. Согласно коллективному договору, ему выплачивается премия в размере 30 % за 100%-е выполнение плана по реализации работ, продукции. За работу в сверхурочное время, выходные, праздничные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или по одинарным тарифным ставкам. Вариант А: в январе Птров отработал 25 дней включая 17.01. Среднедневная заработная плата = 4 200 000 / 5 = 168 000. Начислено за январь: 4 200 000 + 168 000 + (4 200 000 * 0,3) = 5 628 000. Вариант Б: в январе Петров отработал 26 дней, включая воскресенье: 4 200 000 + (168 000 * 2) + (4 200 000 + 168 000) * 0,3 = 5 846 400.

Привлечение работника в выходные и праздничные дни должно оформляться приказом, распоряжением директора, но издание этого приказа не требуется, если работа в выходные и праздничные дни предусмотрена режимом работы организации.

В соответствии с ТК: трудовые отпуска = основной отпуск + дополнительный. К дополнительным относятся:

• отпуска за работу с вредными и опасными условиями труда;

• отпуска за ненормированный рабочий день;

• отпуска за продолжительный стаж работы и дополнительные поощрительные отпуска.

Оплата основного отпуска включается в зарплату, а оплата дополнительных отпусков – за счет чистой прибыли (остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования).

Социальные отпуска – по беременности и родам, по уходу за детьми, в связи с обучением, в связи с катастрофой на ЧАЭС, по причинам личного и семейного характера.

Основной отпуск – 24 календарных дня. Трудовые отпуска за первый рабочий год предоставляются не менее чем через 6 месяцев работы у предпринимателя.

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска исчисляется исходя из зарплаты, начисленной за 12 месяцев (с 1 по 1 числа предшествующих месяцев начала отпуска), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск. Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество дней отпуска. Среднедневной заработок определяется путем деления зарплаты, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число этих месяцев и на среднемесячное число календарных дней, равное 29,7. Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, в организации произошло повышение тарифных ставок (окладов), то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов (т.е. начисленная в эти месяцы заработная плата осовременивается). Оплата пособия по временной нетрудоспособности производится исходя из среднедневного (среднечасового) заработка работника, количества рабочих дней (часов) по графику работы организации для соответствующей категории работника в период нетрудоспособности и установленного размера пособия. Среднедневной (среднечасовой) заработок определяется путем деления заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности, на количество отработанных дней (часов) в этом периоде. Если в течение этого времени изменилась тарифная ставка (система оплаты труда работников), то пособие рассчитывается исходя из заработка за период работы со дня изменения тарифной ставки (системы оплаты труда) до начала нетрудоспособности.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в месяце, предшествующем каждому месяцу нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности назначаются в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности.

Пример. Работница представила больничный лист, в котором указано, что она освобождалась от работы по болезни с 18.11 по 26.11 включительно. В организации 5-дневная рабочая неделя. 21 и 22 октября – выходные дни. Начисленная заработная плата составила в августе 3 785 400 (23 рабочих дня), в сентябре 3 766 720 (20 рабочих дней). Итого за 2 месяца начислено 7 552 120 рублей (43 рабочих дня). Среднедневной заработок: 175 630, 70. Оплата больничного составит: 175 630, 70 * 0,8 * 4 + 175 630,70 * 3 = 1 088 910,34 руб.

Дебет 69

Кредит 70

Уменьшилась задолженность ФСЗН и увеличилась задолженность работникам по зарплате.

Из зарплаты работника в обязательном порядке удерживается:

• подоходный налог и взнос в ФСЗН (за исключением сумм, на которые не начисляются страховые взносы);

• суммы погашения задолженности (организациям и лицам по исполнительным документам (алименты, за товары), нанимателю по его распоряжению удержания в случае излишне выплаченных сумм в случае счетной ошибки; для возврата подотчетным лицом неиспользованной суммы аванса; за ущерб, причиненный работником нанимателю порчей или недостачей имущества, денежных средств). При каждой выплате зарплаты общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством – 50 %. Не менее 30 % заработка должно быть сохранено у работника при выплате алиментов.

Согласно закону РБ «О подоходном налоге с ФЛ» подоходным налогом облагаются все доходы работника, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной форме, за исключением отдельных конкретных видов выплат. В настоящее время в РБ применяется линейная шкала подоходного налога, но при расчете подоходного налога за месяц каждому работнику в 2013 г. предоставляется:

• стандартные налоговые вычеты в размере 550 000 руб. при получении работником дохода в сумме, не превышающего 3 350 000 руб., в размере 155 000 на каждого ребенка до 18 лет или иждивенца;

• социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме, уплаченной работником в течение налогового периода за свое обучение и обучение близких родственников при обучении в УО РБ при получении среднего, среднего специального или первого высшего образования;

• имущественные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных работником и членами его семьи расходов на новое строительство или приобретение жилого дома именно тем работникам, которые стояли на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

• профессиональные налоговые вычеты предоставляются конкретным плательщикам (ИП, лицам, получающим доходы от сдачи в аренду жилых помещений, гражданам, получающим вознаграждение за авторские и др. работы).

Работнику начислено 3 000 000 руб. Он имеет двух иждивенцев (дочь до 18 лет и 20 (получающая 1-е высшее образование).

1. Стандартные налоговые вычеты: 155 000 * 2 + 550 000 = 860 000 руб.

2. Сумма налогооблагаемого дохода: 3 000 000 – 860 000 = 2 140 000 руб.

3. Сумма подоходного налога: 2 140 000 * 12 % = 256 800.

4. Сумма взносов в ФСЗН: 3 000 000 * 1 % = 30 000 руб.

Сумма к выдаче: 3 000 000 – 256 800 – 30 000 = 2 713 200 руб.

Директору начислена заработная плата 8 000 000 руб. У него 2 детей до 18 лет и супруга, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком на 3 лет.

1. Стандартные налоговые вычеты: 155 000 * 3 = 465 000 руб.

2. Сумма налогооблагаемого дохода: 8 000 000 – 465 000 = 7 535 000 руб.

3. Сумма подоходного налога: 7 535 000 * 12 % = 904 200 руб.

4. Сумма взносов в ФСЗН: 8 000 000 * 1 % = 80 000 руб.

Сумма к выдаче: 8 000 000 – 80 000 – 904 200 = 7 015 800 руб.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются в размере 25 % заработка на одного, 33 % на двух детей, но суд может установить и другие размеры удержаний исходя из материального положения сторон. Алименты рассчитываются из начисленной зарплаты после удержания из нее подоходного налога. Удержанные из зарплаты работника алименты могут быть выплачены получателю алиментов непосредственно из кассы предприятия, переведены по почте и перечислены на лицевой счет получателя, открытый в банке, но расходы по переводу алиментов также удерживаются из заработка работника.

Из заработка работника удержаны алименты в размере 540 000 руб.:

Дебет 70

Кредит 76 / 1 540 000

Если алименты пересылаются по почте. Условно 5 % от суммы перевода платится за услуги почты:

Дебет 70

Кредит 76 / 1 27 000

Выдана под отчет работнику бухгалтерии сумма для пересылки алиментов:

Дебет 71

Кредит 50 на 567 000

Утвержден директором авансовый отчет работника с приложенной квитанцией почтового перевода:

Дебет 76 на 540 000

Дебет 76 на 27 000

Кредит 71 на 567 000

Если сумма алиментов перечисляется на лицевой счет, то банк удерживает сумму комиссионного вознаграждения.

Начисление зарплаты отражается бухгалтерскими записями.

Дебет 08 – увеличиваются затраты, связанные со строительством ОС.

Дебет 20 – если начислена заработная плата работникам основного производства.

Дебет 25 – если начислена заработная плата работников, зарплату которых мы не можем отнести непосредственно на 20 счет.

Дебет 26 – при начислении зарплаты административно-управленческому персоналу.

Дебет 91 – начисление зарплаты работнику, например, за демонтаж ОС, работы, связанные с реализацией объекта.

Дебет 69 – начисление пособий за счет ФСЗН и др.

Кредит 70

Если отпуск работника приходится на 2 месяца, сумму отпускных ему начисляют перед уходов в отпуск. За дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц (месяц ухода работника в отпуск):

Дебет 20, 25, 26

Дебет 97 (за дни отпуска, приходящиеся на следующие отчетные периоды)

Дебет 96 (если образуется резерс на оплату отпусков)

Кредит 70

Удержания из заработной платы персонала:

Дебет 70

Кредит 68 на сумму удержанного подоходного налога

Кредит 69 – удержания в ФСЗН

Кредит 76 – по исполнительным документам

Кредит 73 / 2 – расчеты по возмещению материального ущерба

Кредит 94 – на сумму не возвращенной подотчетной суммы

При погашении задолженности:

Дебет 70

Кредит 50, 51

Кредит 90 / 1 – при выдаче в счет зарплаты продукции предприятия или оказания услуг

Фонд заработной платы является базой для расчета отчислений, которые организация должна перечислить фонду социальной защиты населения и Белгосстраху (страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Суммы этих отчислений рассчитываются от всех видов заработной платы работников, кроме предусмотренных «перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН». Этот перечень применяется и при расчете взносов в Белгосстрах. ФСЗН – 34 %, Белгосстрах – 0,6 %. За счет средств, которые должны быть перечислены ФСЗН, непосредственно в организации могут быть выплачены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка, женщине, ставшей на учет в медицинском учреждении до 12-недельного срока беременности. В случае превышения суммы начисленных в организации пособий над суммой, которую следовало перечислить ФСЗН, он возмещает организации разницу.

Начисление страховых взносов ФСЗН и Белгосстраху отражается теми же бухгалтерскими записями, которыми отражается непосредственно начисление зарплаты.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и натуральном выражении, но не выше 4-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за которые уплачиваются обязательные страховые взносы.

Страховые взносы в ФСЗН, Белгосстраху перечисляются ежеквартально, но не позднее дня выплата зарплаты за последний месяц квартала.

Документы о выплате пособий, листков по нетрудоспособности должны храниться 3 года после проведения комплексной налоговой проверки.