4. Синтетический и аналитический счет движения хозяйственного инвентаря, спецодежды, спецобуви и др.

Документальное оформление и БУ поступления в организацию спецоснастки, хозяйственного инвентаря, инструментов, спецодежды и других средств индивидуальной защиты отражается аналогично поступлению собственно материалов.

Стоимость отдельных предметов, учитываемых на счете 10 (9 – 11), переносится на счета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:

• по специальным инструментам и специальным приспособлениям целевого назначения (штампы) в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их приобретение (изготовление) и срока их полезного использования до 2 лет;

• стоимость специнструментов и спецприспособлений, предназначенных для изготовления индивидуальных заказов, погашается в размере 100 % (начисляется износ) в момент передачи их на производство данного заказа.

Начисление износа и включение его в затраты производства, общехозяйственные затраты, расходы на реализацию по хозяйственному инвентарю, средствам индивидуальной защиты определяется учетной политикой организации, т.е. по предметам, по которым установлены сроки службы, стоимость погашается ежемесячно исходя из этих сроков, по временным (нетитульным) сооружениям износ начисляется ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в данном случае в зависимости от продолжительности строительства), по инвентарю и другим предметам износ может начисляться в размере 50 % стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации или в размере 100 % при выбытии их из эксплуатации.

1. Приходуется поступивший от поставщика хозяйственный инвентарь на сумму 1 800 000, НДС 20 %.

Дебет 10 / 9 1 800 000

Дебет 18 360 000

Кредит 60 2 160 000

2. Отражается зачет (вычет) входного НДС.

Дебет 68 360 000

Кредит 18 360 000

3. Согласно учетной политике износ хозяйственного инвентаря начисляется в размере 50 % при передаче его в эксплуатацию. Инвентарь передан в цех завода.

Начисляется износ переданного со склада в эксплуатацию хозяйственного инвентаря (общепроизводственные затраты).

Дебет 25 900 000

Кредит 10 / 9 900 000

4. По истечении срока эксплуатации в связи с износом инвентаря списывается его остаточная стоимость.

Дебет 25 900 000

Кредит 10 / 9 оставшиеся 900 000

Если бы при списании инвентаря были оприходованы материалы для хозяйственных нужд остались материалы на 200 000:

Дебет 25 700 000

Дебет 10 / 1 200 000

Кредит 10 / 9 900 000

Тема 11. Учет основных средств и нематериальных активов

1. Учет вложений в долгосрочные активы;

2. Учет поступления и выбытия основных средств;

3. Учет амортизации основных средств;

4. Учет переоценки основных средств;

5. Учет нематериальных активов;

6. Инвентаризация основных средств, материалов, нематериальных активов и методика определения ее результата (самостоятельно).

1. Учет вложений в долгосрочные активы.

Затраты (вложения) организации в объекты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов учитываются на активном счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». Суммы, собранные по дебету этого калькуляционного счета, формируют первоначальную стоимость соответствующего объекта, который в дальнейшем (при принятии к бухгалтерскому учету объекта) списывается по кредиту 08. Сальдо счета 08 отражает величину затрат организации в незавершенное строительство, не принятые к бухгалтерскому учету (еще не оформленные документально) объекты основных средств, нематериальных активов или активов, предназначенных для получения дохода от сдачи их в аренду (лизинг). Учет вложений в долгосрочные активы ведется по видам приобретаемых (создаваемых) активов на 5 субсчетах. Корреспонденция счета 08 по дебету:

Дебет 08

Кредит 60 (при начислении кредиторской задолженности поставщикам за поставленный объект, подрядчикам за строительство объекта, монтаж оборудования, разработку нематериальных активов и др.)

Кредит 07 (при передаче оборудования в монтаж, строительных материалов на строительную площадку (подрядчикам))

Кредит 02 (при начислении амортизации строительных машин, оборудования, если строительство осуществляется хозяйственным способом и др.)

Кредит 67 (при начислении процентов за пользование кредитом (в течение строительства или создания объекта нематериальных активов))

Кредит 70, 69, 76 (при строительстве объектов основных средств, осуществляемом хозяйственным способом, при создании нематериальных активов)

Кредит 75 / 1 (при внесении учредителями вложений в качестве платы в уставный капитал)

Кредит 98 (при получении амортизируемого объекта безвозмездно)

Бухгалтерские записи по кредиту счета 08:

Дебет 01, 03, 04 (при оприходовании соответствующего долгосрочного актива)

Дебет 91 (при выбытии этих долгосрочных вложений в результате реализации обмена, возврата учредителям)

Кредит 08

Если в процессе эксплуатации основных средств была произведена их реконструкция (модернизация, реставрация), эти затраты также увеличивают стоимость объекта и по окончании этих работ будет составлена запись дебет 01 кредит 08.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они были произведены, т.е. отражаются по дебету 20, 25, 26 и других счетов.