Тема 10. Учет материалов, хозяйственного инвентаря, спецодежды и спецобуви

1. Документальное оформление, движение материалов;

2. Способы оценки материалов и их влияние на учет;

3. Синтетический и аналитический учет движения материалов;

4. Синтетический и аналитический счет движения хозяйственного инвентаря, спецодежды, спецобуви и др.

1. Документальное оформление, движение материалов.

Основанием для приемки материала являются сопроводительные документы на поступившие ценности (ТТН и товарная накладная). Если при приемке материалов установлено несоответствие их ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку их должна осуществлять комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов. Поступившие материалы приходуются материально-ответственным работником на основании приходного ордера, причем на однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в день допускается составление одного приходного ордера в целом за день. В приходном ордере указывается, от какого поставщика, когда, по какому сопроводительному документу поступили материалы (наименование, сорт, размер, марка), его номенклатурный номер, единицы измерения, количество, цена, общая стоимость и другая информация, необходимая для идентификации этого материала. Отпуск материалов со склада оформляется различными документами:

• накладной;

• требованием-накладной;

• лимитно-заборной картой.

Количество выданных водителям горюче-смазочных материалов записывается ведомостью учета выдачи горюче-смазочных материалов, в которой расписывается получивший их водитель, а завскладом указывает это в путевом листе автомобиля.

Выдача работникам в индивидуальное пользование спецодежды, спецобуви производится по личным карточкам учета средств индивидуальной защиты (СИЗ), в которых указывается наименование предмета, количество, срок службы, дата выдачи и срок возврата, стоимость. Работник, получивший СИЗ своей подписью в карточке это подтверждает.

2. Способы оценки материалов и их влияние на учет.

3. Синтетический и аналитический учет движения материалов.

К собственно материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, запасные части, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тарные материалы (субсчета 1 – 6). Общим для них является то, что они потребляются в одном производственном цикле. На субсчетах 8 – 11 учитывается имущество организации, которое по своей экономической сущности можно отнести к средствам труда, т.к. оно используется многократно, но, в отличие от основных средств, срок их использования, как правило, составляет менее 12 месяцев, стоимость за единицу менее той суммы, которая установлена организацией как минимальная при отнесении объекта к основным средствам (исключение – временные сооружения).

Аналитический учет материалов (количественно-стоимостной или стоимостной) ведется в разрезе каждого склада, подразделения, материально ответственного лица и далее в разрезе каждого наименования, номенклатурного номера. Материалы принимаются к бухгалтерскому к учету по фактической себестоимости, которая складывается из:

• стоимости материалов по ценам приобретения;

• таможенных сборов и пошлин;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организацией, через которую приобретены эти запасы;

• затраты по доставке материалов до места их использования, включая расходы на страхование;

• затраты, связанные с доведением материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию;

• транспортно-заготовительные расходы;

• иные затраты, связанные с приобретением материалов.

В зависимости от источников поступления материалов в БУ создаются записи:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60: при начислении задолженности поставщикам;

Кредит 71: если расходы по разгрузке материалов оплачены подотчетным лицом;

Кредит 75 / 1: когда учредители вносят материалы в качестве вкладов;

Кредит 90: если материалы получены безвозмездно от других субъектов хозяйствования или в результате их инвентаризации выявлены излишки материалов;

Кредит 20: если материалы возвращены из производства или появились возвратные отходы;

Расход материалов отражается:

Дебет 20: при передаче материалов на изготовление продукции;

Дебет 08: при передаче материалов на производство строительных работ, создание нематериальных активов;

Дебет 23: если материалы отпущены на затраты вспомогательного производства;

Дебет 25: если материалы переданы на затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательного производств организации;

Дебет 26: на затраты, связанные с управлением организацией;

Дебет 28: когда материалы направляются на исправление брака продукции;

Дебет 44: когда списываются в качестве коммерческих расходов или, например, передаются на упаковку на складе.

Дебет 90 / 10: при списании реализованных неиспользуемых материалов.

Дебет 94: при обнаружении недостачи материала составляется запись:

Кредит 10 «Материалы».

Синтетический учет движения материалов рассмотрим на едином числовом примере.

На склад швейной фабрики поступили материалы:

• ткань шелковая 100 м по цене 50 000 руб. / м на сумму 5 000 000;

• ткань шерстяная 50 м по цене 140 000 руб. / м на сумму 7 000 000.

Кроме этого транспортной организации уплатили за доставку ткани 800 000 руб. и 200 000 уплатило подотчетное лицо за разгрузку ткани на складе.

Вариант, если организация согласно учетной политике все затраты, связанные с приобретением материалов отражает непосредственно на дебете 10, то будет составлена бухгалтерская запись.

Дебет 10 «Материалы» 13 000 000

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12 000 000

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 800 000

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 200 000

В аналитическом учете все поступившие материалы будут оприходованы следующим образом:

Дебет 10 «Материалы» - ткань шелковая 100 м * 56 700 = 5 667 000

Дебет 10 «Материалы» - ткань шерстяная 50 м * 146 660 = 7 333 000

Стоимость 1 м ткани шелковой определим следующим образом:

5 000 000 + 1 000 000 * 100 / 150 = 5 667 000

1м: 56 670

Стоимость 1 м ткани шерстяной

7 000 000 + 1 000 000 – 677 000 = 7 333 000 / 50 = 146 660

Если материалы на счете 10 учитываются по ценам покупки, то транспортно-заготовительные расходы отражаются на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». В нашем примере в этом случае будет составлена запись:

а) Дебет 10

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12 000 000

б) Дебет 16 «Отклонения в стоимости материалов» 1 000 000

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 800 000

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 200 000

Если в организации большой ассортимент материалов, то их поступление и начисление (оплата) различных расходов, связанных с их приобретением разделены во времени, т.е. не совпадают с моментом их оприходования на складе, то в зависимости от учетной политики, поступление материалов может быть отражено с помощью счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если организация использует только 15 счет, то на основании сопроводительных документов:

Дебет 15 13 000 000

Кредит 60 12 000 000

Кредит 60 800 000

Кредит 71 200 000

Приходуются на складе поступившие материалы по фактической себестоимости:

Дебет 10 «Материалы» 13 000 000

Кредит 15 13 000 000

Если организация использует счета 15 и 16, то поступление материалов отражается:

Дебет 10 «Материалы»

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материалов» 1 000 000

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материалов» 13 000 000

Последний вариант используется, как правило, если материалы на складе учитываются по учетным ценам. Учетными ценами материалов могут быть цены приобретения материалов, цены предыдущего периода, планово-расчетные цены и др.

В нашем примере учетная стоимость 1 м ткани шелковой – 62 000. Всего к нам поступило ткани шелковой по учетным ценам на 6 200 000. 1 м ткани шерстяной – 140 000, стоимость – 7 000 000. Известно, что все затраты, связанные с поступлением материалов собраны на счете 15 и составляют 13 000 000 руб.

1. Приходуются поступившие на склад материалы по учетным ценам.

Дебет 10 «Материалы» 13 200 000

Кредит 15«Заготовление и приобретение материалов» 13 000 000

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материалов»  200 000

В аналитическом учете эта операция будет отражена:

Ткань шелковая фактическая себестоимость 5 667 000	Аналитический счет 16 – ткань шелковая
Дебет		Кредит
		1	533 000

	Аналитический счет 16 – ткань шерстяная			Ткань шерстяная фактическая себестоимость 7 333 000
Дебет		Кредит
1	333 000

Фактическая стоимость – учетная стоимость = - 533 000 – ткань шелковая

7 333 000 – 7 000 000 = 333 000

533 000 – 333 000 = 200 000

При отпуске материалов на производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материалов.

По себестоимости каждой единицы. По состоянию на 01.01.2013 в организации «Центр моды» в аналитическом учете на счете 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» аналитический счет «Пуговицы металлические» числилось 600 единиц по себестоимости 2 000 руб. / ед. , стоимость 1 200 000. В течение января поступило:

04.01. 1 000 единиц * 1 800 = 1 800 000

10.01. 200 * 2 300 = 460 000

21.01. 700 * 2 100 = 1 470 000

29.01. 900 * 2 400 = 2 160 000

Итого 2 800 на сумму 5 890 000

В течение месяца отпущено на производство 2 500 единиц на сумму - ? Остаток на счете на 01.02.2013 900 единиц на сумму - ?

Если организация применяет способ оценки материалов, переданных на производство по себестоимости каждой единицы, то стоимость переданных пуговиц в течение месяца составит:

02.01.2013 передано 400 единиц по 2 000 руб. / ед. на сумму 800 000

14.01. 1000 * 1 800 = 1 800 000

25.01. 800 в том числе 100 * 2000 на сумму 230 000 100 * 2300 2100 * 600

30.01. 300 * 2 400 = 720 000

Итого передано 2 500 на сумму 5 010 000

Дебет 20 5 010 000

Кредит 10 / 1 5 010 000

Сальдо 10 1 200 000 + 5 890 000 – 5 010 000 = 2 080 000

Если организация применяет способ оценки материалов по средней себестоимости, то стоимость отпущенных в течение месяца на производство пуговиц составит:

(5 890 000 / 600 + 2800) * 2500 = 5 213 235

Остаток = 900 единиц на сумму 1 876 755

Если организация применяет способ оценки переданных оценок по ФИФО, то материалы списываются по стоимости первых поступивших.

02.01. отпущено 400 единиц по себестоимости 2 000 = 800 000

14.01. 1000 в том числе 200 * 2 000 = 400 000 800 * 1 800 = 1 440 000

25.01. 800 в том числе 200 * 1 800 = 360 000 200 * 2 300 = 460 000 400 * 2 100 = 840 000

30.01. 300 * 2 100 = 630 000

Итого 4 930 000

Дебет 20 4 930 000

Кредит 10 4 930 000

Сальдо = 1 200 000 + 5 890 000 – 4 930 000 = 2 160 000

Способ оценки	Дебет 20	Сальдо 10
По себестоимости каждой единицы	5 010 000	2 080 000
По средней себестоимости	5 213 235	1 876 755
ФИФО	4 930 000	2 160 000

Рассмотрим методику аналитического учета отпуска материалов при условии, что в организации используются счета 15, 16, и материалы отпускаются на производство по учетным ценам. В течение месяца отпущено на производство 86 м ткани шелковой, учетная стоимость 1 м 62 000 и 30 м ткани шерстяной (140 000 учетная стоимость).

1. Списывается стоимость отпущенной на производство ткани по учетным ценам, в том числе:

ткань шелковая: 62 000 * 86 = 5 332 000

ткань шерстяная: 140 000 * 30 = 4 200 000

Итого 9 632 000

Дебет 20 9 632 000

Кредит 10 9 632 000

2. Списывается сумма отклонения учетной стоимости материала от их фактической себестоимости

Дебет 20

В том числе по ткани шелковой: 533 000 / 100 * 86 = - 458 380

По ткани шерстяной: 333 000 / 50 * 30 = 199 800

Разность = -458 380 + 199 800 = -258 580

Кредит 16 258 580

В аналитическом:

Ткань шелковая

Дебет 20 5 332 000

Кредит 10

Дебет 20

Кредит 16 458 380

Ткань шерстяная

Дебет 20 4 200 000

Кредит 10

Дебет 20 199 800

Кредит 16

Проверим себя. 7 333 000 / 50 * 30 = 4 399 800

Вывод. Вне зависимости от того, по каким ценам учитываются материалы на счете 10 и в какой оценке они передаются на производство, на затраты отчетного периода материалы должны быть списаны по их фактической себестоимости!