Тема 7. Классификация счетов бу

1. Классификация счетов по структуре и назначению;

2. Забалансовые счета;

3. Типовой план счетов БУ и инструкция по применению счетов БУ.

1. Классификация счетов по структуре и назначению.

Классификация счетов БУ – группировка счетов по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов с целью их изучения и правильного применения.

В настоящее время теория учета интересуется выяснением особенностей счетов, в основном, в двух аспектах:

• по их экономическому содержанию;

• по назначению и структуре.

В основу группировки счетов по экономическому содержанию положено экономическое содержание объектов БУ, отражаемых на счетах. Эта группировка счетов дает ответ на вопрос: «Что учитывается на счете?».

Группировка счетов по назначению и структуре предусматривает их подразделение в зависимости от выполняемой функции в учетном процессе и отражения на них тех или иных результатов. Эта группировка показывает, каково строение счета, для получения каких показателей используется счет и как получить эти показатели. Данная группировка счетов отвечает на вопрос: «Что означаю обороты и остатки по счетам?».

По назначению и структуре счета подразделяются на 3 группы:

• основные счета;

• регулирующие счета;

• операционные счета:

• калькуляционные;

• распределительные;

• сопоставляющие.

Основные счета – счета, на которых учитываются активы (средства организации) и пассивы (источники средств организации), в соответствие с чем, они делятся на:

• активные;

• пассивные;

• активно-пассивные.

Активные: 01; 03; 04; 06; 07; 08; 10; 11; 18; 20; 21; 23; 28; 29; 41; 43; 45; 47; 50; 51; 52; 55; 57; 58.

Пассивные: 80; 82; 83; 84 (части прибыли).

Активно-пассивные: все счета VI раздела плана счетов «Расчеты» теоретически активно-пассивные, т.е. счета этой группы могут иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, либо и дебетовое и кредитовое сальдо. В методических целях к активным счетам можно отнести: 71; 73; 75.1; 76.3, а пассивным: 66; 67; 70; 75.2.

Существование группы регулирующих счетов обусловлено методикой БУ, т.е. эти счета «искусственные», например, в РБ основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности весь срок их эксплуатации учитываются по первоначальной стоимости (восстановительной), а суммы износа (морального и физического) накапливается соответственно на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» либо 05 «Амортизация нематериальных активов». Используя регулирующие счета, остаточную (условно фактическую) стоимость основных средств либо нематериальных активов можно рассчитать, вычитая из суммы учтенный на основном счете (01,04,03) сумму амортизации, отраженной как сальдо на соответствующем регулирующем счете (02 или 05).

Например, сальдо активного счета «Основные средства» на 01.11 составляет 800 000 000, а сальдо пассивного счета 02 «Амортизация основных средств» на 01.11 составляет 85 000 000. Исходя из этого остаточная стоимость (фактическая) основных средств на 01.11 715 000 000.

Исходя из примера, регулирующий счет 02 не отражает ни средств, ни источников, а только уточняет (корректирует) оценку объекта.

Использование регулирующих счетов обусловлено необходимостью определения фактической себестоимости, имеющихся в организации активов.

Счета 02 и 05 пассивные контрарные. Счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» предназначен для учета акций данного предприятия, выкупленных у акционеров. Эти акции в дальнейшем могут быть реализованы другим акционерам или аннулированы. В случае, если эти акции будут аннулированы, это автоматически уменьшает сумму уставного капитала. Счет 81 контрпассивный. Для того, чтобы определить реальную сумму уставного капитала на данный момент, следует из суммы, учтенной на пассивном счете 80 «Уставный капитал», вычесть сумму, учтенную на активном счете 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)».

Калькуляционные счета предназначены для получения информации, необходимой для исчисления себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. По дебету этих активных счетов отражают все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), а по кредиту списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции. Сальдо этих счетов только дебетовое, показывает сумму затрат незавершенных работ. К калькуляционным счетам относятся 08; 20; 23; 29 и др.

Распределительные счета предназначены для учета и контроля отдельных затрат организации и обеспечения правильности их распределения по объектам учета. эти счета, в свою очередь, делятся на 2 группы:

• собирательно-распределительные – счета, которые предназначены для аккумулирования (сбора) затрат с целью последующего распределения по объектам калькуляции. К этой группе относится 25 «Общепроизводственные затраты» счет. По дебету этого счета в течение месяца собираются затраты, связанные с производственным процессом, но которые невозможно отнести на определенный вид продукции, например, амортизация зданий цеха, расходы на отопление, освещение, канализацию, амортизацию оборудования, на которых выпускается несколько видов продукции, заработную плату начальника цеха, обслуживающего персонала. По окончании месяца, затраты распределяются пропорционально экономически обоснованной базе и списываются на аналитические счета, открытые к синтетическому счету 20 «Основное производство». Сальдо по счету 25 на конец месяца отсутствует. В отличие от счета 20, сальдо по которому составляет остаток незавершенного производства.

• бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов (расходов) между отчетными периодами. Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для того, чтобы учесть расходы, которые начислены или уплачены для обеспечения работы организации в будущем. Например, уплачены суммы за подписку на периодическую литературу (в ноябре оплачено 600 000 за журнал вперед за квартал, составляется запись дебет 97, кредит 51, эта сумма будет отражена в балансе на счете 97 и в ноябре, и в декабре. В январе будет составлена запись дебет 26 «Общехозяйственные затраты» кредит 97 на 200 000. Такую же запись бухгалтер составит в феврале, марте и на 1 апреля сальдо по аналитическому счету «Расходы на подписку», открытому к счету 97, будет отсутствовать). Счет 98 «Доходы будущих периодов» пассивный, на нем отражается сумма доходов, которые организация будет получать в будущих периодах, например, на складе обнаружена недостача готовой продукции, стоимость недостающей продукции по фактической себестоимости 50 000.

1. Отражается факт недостачи и потери готовой продукции

Дебет 94

Кредит 43

на 50 000

Отражен факт недостачи в связи с уменьшением готовой продукции на складе. Согласно законодательству, недостача готовой продукции виновным лицом должна возмещаться по ценам реализации. В данном случае стоимость недостающей продукции по ценам реализации составляет 80 000 и НДС 20 %., т.е. материально ответственное лицо завскладом должен выплатить 96 000.

2. Отражается задолженность материально ответственного лица за допущенный ущерб от недостачи готовой продукции.

Дебет 73 / 2 – 96 000

Кредит 94 – 50 000

Кредит 98 – 30 000

Кредит 68 – 16 000

Увеличилась задолженность работника, допустившего ущерб, в связи с недостачей, отражается сумма нанесенного ущерба, увеличивается сумма доходов будущих периодов и увеличивается сумма задолженности бюджету по НДС.

3. МОЛ внес сумму погашения допущенного ущерба в кассу.

Дебет 50

Кредит 73 / 2

на 96 000

Увеличилась сумма денег в кассе, уменьшилась сумма дебиторской задолженности работника.

4. Дебет 98

Кредит 90 / 7

на 30 000

Уменьшилась сумма доходов будущих периодов, они стали доходы по текущей деятельности.

5. Переданы деньги в банк из кассы.

Дебет 51

Кредит 50

на 96 000

6. Погашена задолженность бюджету по НДС.

Дебет 68

Кредит 51

на 16 000

Кредиторская задолженность бюджету по налогам и сборам уменьшилась, уменьшились деньги на расчетном счете.

Сопоставляющие счета делятся на:

• операционно-результатные. Их особенностью является то, что и по дебету, и по кредиту счета отражается определенный процесс в одном и том же объеме, но в различных оценках, что и дает возможность выявить результат этого процесса. Примером являются счета 90; 91. В БУ процесс реализации готовой продукции, неиспользуемых в организации активов (материалов, ОС, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п.) условно разделяется на 2 вида операций: отражение задолженности покупателей за реализованные активы. Реализована готовая продукция на 1 000 000, себестоимость реализованной продукции 600 000, НДС 160 000, разница между фактической себестоимостью и отпускной ценой 240 000.

1. Отражается задолженность покупателя за реализованную продукцию (момент реализации – отгрузка).

Дебет 62

Кредит 90

на 1 000 000

Отражается задолженность покупателя за отпущенную продукцию. Увеличилась дебиторская задолженность покупателей в связи с реализацией продукции.

2. Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции.

Дебет 90

Кредит 43

на 600 000

3. Отражается задолженность бюджету по НДС в связи с реализацией готовой продукции.

Дебет 90

Кредит 68

на 160 000

Организация добавила к фактической себестоимости готовой продукции 240 000, за счет этой разницы она покрыла общехозяйственные затраты (50 000) и расходы на реализацию продукции (80 000).

4. Списывается сумма ОХЗ.

Дебет 90

Кредит 26

на 50 000

Списывается сумма ОХЗ в связи с реализацией продукции. Списывается сумма расходов, связанны с реализацией продукции.

Дебет 90

Кредит 44

на 80 000

Дебет	90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»			Кредит
2	600 000	1	1 000 000
3	160 000
4	130 000
Оборот	890 000	Оборот	1 000 000
		Кредитовое сальдо	110 000

5. Переносится на счет 99 сумма прибыли от процесса реализации продукции.

Дебет 90

Кредит 99

на 110 000

В настоящее время с введением субсчетов 7, и 8 к счету 90 содержание счета несколько завуалированно, т.е. он уже не ведет себя как операционно-результатный.

Счет 91 предназначен для отражения операций, связанных с реализацией активов, кроме готовой продукции (на промышленном предприятии). Например, реализован объект основных средств. Первоначальная стоимость ОС 27 000 000. Сумма накопленной амортизации к моменту реализации объекта составляет 20 000 000.

1. Отражается задолженность покупателя за отпущенный ему объект основных средств.

Дебет 62

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

на 27 000 000

Увеличилась задолженность покупателя в связи с реализацией объекта ОС

2. Списывается сумма накопленной амортизации.

Дебет 02

Кредит 91

на 20 000 000

3. Начисляется задолженность бюджету по НДС. Вытаскиваем из суммы выручки НДС.

Дебет 91

Кредит 68

на 4 500 000

27 000 000 * 20 / 120 = 4 500 000

4. Списывается первоначальная (учетная) стоимость объекта ОС.

Дебет 91

Кредит 01

на 27 000 000

Дебет	91 «Прочие расходы и доходы»			Кредит
3	4 500 000	1	27 000 000
4	27 000 000	2	20 000 000
Оборот	31 500 000	Оборот	47 000 000

• финансово-результатные. Финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки» теоретически является активно-пассивным. По кредиту учитывается прибыль, по дебету – убыток. Т.е. предполагается, что он имеет 2 аналитических счета. Но в методических целях мы будем рассматривать его как пассивный: по кредиту – увеличение, прибыль, по дебету – ее уменьшение.

Счет 99 в течение года может иметь либо дебетовое сальдо, либо кредитовое. По окончании года счет 99 «закрывается», т.е. сумму прибыли (убытка) переносят на счет 84. Особенность по счету: записи по кредиту и дебету 99 в течение года производят накопительным способом, т.е. вся сумма прибыли, полученная в течение года, будет отображаться по кредиту, убытки – по дебету, а сальдо на конец месяца (прибыль или убыток) рассчитывается как разность между оборотами по дебету и кредиту счета. В методических целях финансово-результатный счет 84 тоже будем рассматривать как счет пассивный, т.е. по кредиту – увеличение нераспределенной прибыли, по дебету – ее уменьшение.