3. Текущий бу процесса реализации продукции.

Процесс реализации на промышленном предприятии представляет собой совокупность операций, в результат которых произведенная продукция передается за оплату другому ЮЛ. Покупатель возмещает промышленному предприятию полную фактическую себестоимость произведенной продукции, прибыль предприятия и платит НДС, который в дальнейшем промышленное предприятие должно перечислить в бюджет. Учет процесса реализации формирует информация:

• о фактическом объеме реализации продукции;

• о финансовом результате производства и реализации продукции.

19. ЗАО оплатило с расчетного счета:

а) сумму общехозяйственных расходов – 800 000;

б) расходы, связанные с рекламой выпускаемой продукции – 3 000 000.

По условиям договора рекламный ролик будет транслироваться по телевидению в течение 6 месяцев.

Исходя из этого, 6-я часть расходов на рекламу будет отражена уже в 1-м месяце выпуска и реализации продукции.

Дебет 26 «Общехозяйственные затраты» 800 000

Дебет 44 «Расходы на реализацию» 500 000

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» 2 500 000

Кредит 51 «Расчетный счет» 3 800 000

Увеличилась сумма общехозяйственных затрат, расходов на реализацию и расходов будущих периодов (все счета активные, увеличение по дебету), уменьшились деньги на расчетном счете (активный счет, уменьшение по кредиту). Отпускная цена продукции промышленного предприятия формируется на основе плановых данных (как правило). В нашем примере фактические данные.

Расчет отпускной цены реализованной продукции:

• производственная себестоимость продукции – 56 500 000;

• общехозяйственные затраты – 800 000;

• коммерческие расходы – 500 000.

Итого полная фактическая себестоимость реализованной продукции – 57 800 000.

• прибыль ЗАО – 40 % от полной себестоимости – 23 120 000.

Итого отпускная стоимость – 80 920 000.

• НДС – 20 %. 20 % от (1 + 4) – 16 184 000.

Моментом реализации в ЗАО признается отгрузка продукции.

20. Отражается задолженность покупателей за отгруженную (реализованную!) продукцию.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 97 104 000

Кредит 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» 97 104 000

Увеличилась задолженность покупателей в связи с реализацией товаров – 97 104 000.

21. Одновременно с материально ответственного лица списывается стоимость отгруженной (реализованной) продукции.

Дебет 90 «Доходы и расходы» 56 500 000

Кредит 43 «Готовая продукция» 56 500 000

Стоимость готовой продукции на складе уменьшается в связи с реализацией.

22. Списывается сумма:

а) общехозяйственных затрат – 800 000;

б) расходов на реализацию – 500 000.

Дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» 1 300 000

Кредит 26 «Общехозяйственные затраты» 800 000

Кредит 44 «Расходы на реализацию» 500 000

Списывается (уменьшается) сумма ОХЗ, расходов на реализацию.

23. Начислена задолженность бюджету по НДС в связи с реализацией продукции.

Дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» 16 184 000

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 16 184 000

97 104 000 х 20 / 120 = 16 184 000

Увеличивается задолженность бюджету по НДС в связи с реализацией продукции.

24. Отражается сумма выручки, зачисленной на расчетный счет организации (отражается погашение задолженности покупателями за отгруженную им продукцию).

Дебет 51 «Расчетный счет» 97 104 000

Кредит 62 «Расчеты с покупателями» 97 104 000

В методических целях введем операцию: рассчитывается и переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат от производства и реализации продукции.

Дебет 90 «Доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыл и убытки»

Дебет	90. «Доходы и расходы»		Кредит
21	56 500 000	20	97 104 000
22	1 300 000
23	16 184 000
Оборот	73 984 000	Оборот	97 104 000
		Сальдо кредитовое	23 120 000
26	200 000	27	340 000
Оборот	74 184 000	Оборот	97 444 000
		Сальдо кредитовое	23 260 000
28	23 260 000
Оборот	97 444 000

Прибыль = 73 984 000 – 97 104 000 = 23 120 000

25. Погашается задолженность бюджету по НДС.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 16 184 000

Кредит 51 «Расчетный счет» 16 184 000

В результате процесса реализации в ЗАО увеличилась сумма расходов будущих периодов (дебет 97) на 2 500 000, увеличилась сумма денег на расчетном счете (дебет 51).

Дебет	51. «Расчетный счет»			Кредит
Сальдо начальное	48 000 000	19	3 800 000
24	97 104 000	25	16 184 000
Оборот	97 104 000	Оборот	19 984 000
Сальдо дебетовое	125 120 000

Итого 79 620 000. Увеличилась сумма прибыли (кредит 99) на 23 120 000. Итого 79 620 000.

Баланс ЗАО нетто после завершения трех процессов (снабжение, производство, реализация).

Актив		Пассив
01 Основные средства	273 900 000		Пассив	Пассив
10 Материалы	18 000 000		80 Уставный капитал	400 000 000
20 Незавершенное производство (основное)	3 600 000		99 Прибыли и убытки	23 120 000
97 Расходы будущих периодов	2 500 000
51 Расчетный счет	125 120 000
Баланс	423 120 000		Баланс	423 120 000

В результате успешной работы (получение прибыли от производства и реализации продукции валюта баланса увеличилась именно на сумму прибыли).

На счете 90 кроме субсчетов 1 – 6, на которых отражаются операции, связанные с реализацией продукции основного производства имеются субсчета 7 и 8, на которых отражаются прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

26. Списана банком с расчетного счета сумма 200 000 за расчетно-кассовое обслуживание.

Дебет 90 субсчет 8 «Доходы и расходы по текущей деятельности. Прочие расходы по текущей деятельности» 200 000

Кредит 51 « Расчетный счет» 200 000

27. Зачислено на расчетный счет 340 000 – штраф за нарушение поставщиком сроков поставки материалов.

Дебет 51 «Расчетный счет» 340 000

Кредит 90 субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности» 340 000

28. Переносится в конце месяца на счет 99 сумма прибыли по текущей деятельности.

Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»

Кредит 99

Счет 90 по окончании месяца «закрывается», т.е. сальдо не имеет.

Счет 90 в балансе не отражается. Он не активный, не пассивный, а операционно-результатный, искусственно введенный.