2. Текущий бу процесса производства и выпуска готовой продукции.

Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. Участие в производстве 3-х основных составляющих – средств труда, предметов труда, труда – приводит к образованию у предприятия соответствующих затрат. В учете затрат на производство исходят из следующих положений:

• все затраты, обусловленные технологией производства того или иного вида продукции должны быть включены в ее себестоимость;

• все затраты на производство продукции обобщаются в системе счетов БУ, обеспечивающей необходимую группировку затрат:

• по экономическому признаку;

• временным периодам;

• местам возникновения;

• видам продукции;

• статьям калькуляции;

• объектам калькулирования.

• учет затрат на производство (т.е. информация, систематизированная и накопленная на синтетических и аналитических счетах БУ, предназначенных для учета затрат на производство) является основанием для калькулирования производственной (общей) себестоимости изготовленной продукции (реализованной).

Учет затрат и калькулирование себестоимости произведенной продукции представляют собой 2 последовательных взаимосвязанных и взаимообусловленных этапа производственного учета. Для учета затрат на производство применяется ряд специальных счетов. Важнейший из них – синтетический активный счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты по изготовлению продукции основного производства, т.е. продукция которого явилась целью создания данного предприятия. Аналитический учет затрат на производство должен обеспечить отражение и обобщение издержек производства по метам возникновения (цехам, производственным участкам, технологическим переделам), по видам вырабатываемой продукции (готовым изделиям, полуфабрикатам или отдельным видам работ, услуг), по калькуляционным единицам (изделиям, заказам). Аналитический учет затрат по объектам калькуляции ведут по утвержденной номенклатуре калькуляционных статей затрат (с выделением следующих элементов затрат: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, амортизация основных средств и нематериальных активов, затраты на социальные нужды, прочие затраты).

Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основании данных, сгруппированных на аналитических счетах, открываемых к синтетическому счету 20 «Основное производство». По дебету калькуляционного счета 20 «Основное производство» собираются все затраты, связанные с изготовлением продукции, а по кредиту списывается фактическая производственная себестоимость изготовленной (выпущенной) продукции. Сальдо счета 20 показывает затраты в незавершенном производстве, т.е. остатки незаконченных обработкой материалов, полуфабрикатов, находящихся на той или иной стадии обработки и стоимость готовой продукции, еще не переданной на склад (не переданной покупателю).

Особенностью отражения затрат на счете 20 «Основное производство» является следующее:

В течение месяца на дебет этого счета относят только прямые расходы, косвенные же расходы предварительно собираются по дебету активного счета 25 «Общепроизводственные затраты» и по окончании месяца они распределяются (пропорционально экономически обоснованной базе распределения) по калькуляционным объектам, затем переносятся на дебет счета 20 «Основное производство».

Схема записей по счету 20 «Основное производство»

Дебет	20. Основное производство			Кредит
Сальдо начальное – затраты по незаконченному производству
Оборот – затраты текущего периода (месяца) по калькулируемым объектам		Оборот – списание фактической производственной себестоимости, изготовленной (выпущенной) продукции
Сальдо конечное – затраты по незаконченному на конец отчетного периода производству

Хозяйственные операции по счету 20:

В цехе выпускается 1 вид продукции

11. Списывается заведующим складом стоимость материалов, переданных на производство продукции. Увеличилась сумма затрат на производство продукции, уменьшилась стоимость материалов на складе.

Дебет 20 «Основное производство» 30 000 000

Кредит 10 «Материалы» 30 000 000

12. Начислена заработная плата рабочим, занятым производством продукции – 20 000 000. Увеличилась затраты основного производства, увеличилась сумма кредиторской задолженности персоналу.

Дебет 20 «Основное производство» 20 000 000

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 20 000 000

13. Начислена задолженность фонду социальной защиты населения (34 % от суммы начисленной заработной платы начисленной персоналу организации). Увеличилась кредиторская задолженность фонду социальной защиты, увеличились затраты на основное производство.

Дебет 20 «Основное производство» 6 800 000

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 6 800 000

14. Начислена задолженность Белэнерго за потребленную электроэнергию – 700 000. Увеличились затраты основного производство, увеличилась кредиторская задолженность поставщику.

Дебет 20 «Основное производство» 700 000

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» 700 000

15. Начислена задолженность подрядной организации за наладку оборудования – 1 500 000. Увеличилась кредиторская задолженность подрядчикам, увеличились затраты основного производства.

Дебет 20 «Основное производство» 1 500 000

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» 1 500 000

16. Начислена амортизация основных средств – 1 100 000. Увеличились затраты основного производства, увеличилась сумма амортизации основных средств.

Дебет 20 «Основное производство» 1 100 000

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 1 100 000

17. Отражается погашение кредиторской задолженности с расчетного счета. Уменьшилась кредиторская задолженность персоналу.

Дебет 70 20 000 000 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет 69 6 800 000 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет 60 2 200 000 (700 000 + 1 500 000) «Расчеты с поставщиками»

Кредит 51 29 000 000 «Расчетные счета»

По окончании месяца в цехе произведена инвентаризация, по результатам которой установлено, что остаток незавершенного производства в цехе составляет 3 600 000.

18. Приходуется на складе готовая продукция по фактической себестоимости.

Дебет	20. Основное производство			Кредит
11	30 000 000
12	20 000 000
13	6 800 000
14	700 000
15	1 500 000
16	1 100 000
Оборот	60 100 000	Оборот	56 500 000
Сальдо конечное	3 600 000

Сальдо начальное + Оборот по дебету – Сальдо конечное

Приходуется на 56 500 000. Увеличилась стоимость готовой продукции на складе и уменьшилась сумма затрат на производство, т.е. списывается.

20 «Основное производство» - активный калькуляционный. По данным этого счета определяется себестоимость выпущенной продукции (так называемая производственная себестоимость). В нашем примере себестоимость выпущенной продукции составляет 56 500 000 (60 100 000 – 3 600 000). В результате производства продукции в ЗАО, с одной стороны:

• увеличилась стоимость готовой продукции на складе (дебет 43) на 56 500 000;

• увеличилась остаток незавершенного производства (дебет 20) на 3 600 000;

• итого 60 100 000.

С другой стороны:

• увеличилась сумма амортизационных отчислений (кредит 02) на 1 100 000;

• уменьшилась стоимость материалов на складе (кредит 10) на 30 000 000;

• уменьшилась сумма денег на расчетном счете (кредит 51) на 29 000 000;

• итого 60 100 000.

Баланс брутто. Схема после отражения процесса производства

Актив		Пассив
01 Основные средства	275 000 000		80 Уставный капитал	400 000 000
10 Материалы	18 000 000		02 Амортизация	1 100 000
20 Незавершенное производство (основное)	3 600 000
43 Готовая продукция	56 500 000
51 Расчетный счет	48 000 000
Баланс	401 100 000		Баланс	401 100 000

Баланс нетто

Актив		Пассив
01 Основные средства	273 900 000		80 Уставный капитал	400 000 000
10 Материалы	18 000 000
20 Незавершенное производство (основное)	3 600 000
43 Готовая продукция	56 500 000
51 Расчетный счет	48 000 000
Баланс	400 000 000		Баланс	400 000 000

Исходя из данных баланса нетто, в результате процессов снабжения и производства изменения произошли только в активе баланса; но если бы ЗАО не рассчиталось с поставщиками, в пассиве появилась бы задолженность; если бы организация взяла кредит, тоже появилась бы кредиторская задолженность.