Тема 5. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

1. Понятие, сущность и назначение бухгалтерского счета;

2. Счета синтетического и аналитического учета, субсчета;

3. Сущность двойной записи;

4. Оборотные ведомости и их значение.

1. Понятие, сущность и назначение бухгалтерского счета.

Т.к. баланс отражает состояние активов и источников средств организации только на определенную дату (практически моментальный снимок), то для текущего контроля за движением активов (источника активов) применяются счета бухгалтерского учета. Основной принцип учета на счетах состоит в том, что на каждую группу (вид) актива или источника открывают отдельный счет, в котором записывается первоначальный остаток средств и все дальнейшие их изменения.

Счета БУ – способ текущего отражения и группировки по экономически однородным признакам движения (изменения) активов или их источников. Смысл счета БУ состоит в том, что объекты БУ определенным способом группируются, и каждой сформированной группе присваивается уникальное наименование (и шифр), которое и называется бухгалтерским счетом.

Счета БУ взаимосвязаны с балансом. Эта связь проявляется в следующем:

• как правило, на каждую группу средств (источника средств), отраженную в балансе особой статьей, открывается отдельный счет того же наименования.

• как и статьи баланса, бухгалтерские счета подразделяются на активные счета и пассивные счета. Активными называются счета, на которых отражается движение актива. Каждый счет имеет свое наименование и номер (шифр) согласно утвержденному типовому плану счетов БУ.

Помимо текстовой формы счет может быть представлен в графической форме.

Основным содержание БУ в средние века были расчетные и кредитные операции. Итальянские купцы так обозначали чужую задолженность: дебет – он должен, кредит – он верит.

В каждом счете (дебите или кредите в зависимости от вида объекта учета) показывается наличие движения объекта учета на начало отчетного периода, что называется начальным остатком (начальным сальдо). Каждая сторона счета предназначена для раздельного отражения (увеличения или уменьшения) учитываемого на счете объекта. Итог всех записей по дебету или кредиту счета за определенный период (без начального сальдо) называется оборотом (дебетовый или кредитный оборот). По окончании периода (месяца) по счету рассчитывается конечный остаток (конечное сальдо), которое показывает наличие данного вида средств (источника средств) на конец отчетного периода. В активных и пассивных счетах значение дебета и кредита противоположно.

Д-т	50 «касса»			К-т
Сальдо начальное	80	2.	1000
	960	4.	120
3.	140
Оборот	1100	Оборот	1120
Сальдо конечное	60

Информация к счету «Касса». На 1 сентября в кассе находилось 80. В течение месяца:

1. 1-я операция 4.09.: в кассу получены деньги с расчетного счета на выдачу заработной платы персоналу – 960. Деньги в кассе увеличились и уменьшились на расчетном счете на 960.

2. 5.09. выдана из кассы заработная плата персоналу – 1000. Задолженность персоналу по начисленной заработной плате уменьшилась.

3. 29.09 погашена работником организации сумма задолженности за допущенный материальный ущерб – 140. Уменьшилась дебиторская задолженность.

4. 29.09 выдано под отчет работнику на хозяйственные нужды – 120. Увеличилась задолженность подотчетного лица.

В пассивных счетах начальное сальдо и увеличение объекта отражают по кредиту счета, уменьшение – по дебету. Конечное сальдо кредитовое.

Структура пассивного счета.

Д-т	96. Резервы предстоящих платежей			К-т
	320	Начальное сальдо	1620
Оборот	320	Оборот	-
		Кредитовое сальдо	1320

В нашем примере резерв на оплату предстоящих платежей был предназначен на оплату отпусков работников.

1. В течение месяца начислена сумма отпускных работнику организации. Сумма отнесена на уменьшение созданного на эти цели резерва. Уменьшилась сумма начисленного резерва, увеличилась задолженность работникам по заработной плате. 320

Выражение «дебетовать» счет означает записать сумму хозяйственной операции по дебиту счета. Соответственно, «кредитовать» счет означает отразить сумму по кредиту счета. Итог произведенных в течение периода дебетовых записей называют «дебетовым» оборотом, а итог кредитовых записей – «кредитовым» оборотом. В конце отчетного периода (как правило, месяца) подсчитываются обороты по каждому счету и выводится конечное сальдо.

В активных счетах конечное сальдо рассчитывается следующим образом: к начальному сальдо (дебетовому) прибавляется оборот по дебету счета и вычитается оборот по кредиту счета. Конечное сальдо будет отсутствовать по активному счету, если начальное сальдо плюс оборот по дебету счета будут равны обороту по кредиту счета.

В пассивных счетах конечное сальдо рассчитывается следующим образом: к начальному сальдо (кредитовому) прибавляется оборот по кредиту счета и вычитается оборот по дебету счета. Сальдо в пассивном счете будет отсутствовать, ели начальное сальдо плюс оборот по кредиту счета будут равны обороту по дебету счета.