3 . Аудит поступления материалов

1. Прежде всего, аудитору необходимо проверить положения учетной политики в части учета МПЗ и выяснить, какой способ оценки фактической себестоимости МПЗ применяет АЛ: по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В первом случае на счете 10 д.б.отражена ф.ссть. ТЗР в этом случае м.б.либо непосредственно включены в ф.ссть либо отражены на отдельнос субсчете к счету 10.

Если организация отражает поступление МПЗ по учетным ценам, то, кроме счета 10 "Материалы", ей следует дополнительно использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При этом в учете АЛ д.б. сделаны следующие записи:

Д 10 К 15 - отражается учетная цена МПЗ при их поступлении. В качестве уч.цены м.б.применена:

- стоимость приобретения (сумма, подлежащая уплате в соответствии с договором поставщику);

- ф.ссть предыдущего периода;

- планово-расчетнрая цена, установленная организацией.

Д 15, 19 К 60 - отражается ф.ссть на основании расчетных документов поставщиков , в т.ч. ТЗР.

Д 15 К 16 или Д 16 К 15 - списывается на сч.16 сумма разницы ф.ссти и уч.цены поступивших МПЗ.

Д 20 К 16 черным или красным – накопленные на счете 16 разницы в конце отчетного периода списываются на счета расходов пропорционально расходу МПЗ (Д 20 К 10 – отпуск по учетным ценам).

2. Далее аудитор контролирует правильность первичных документов на поступление МПЗ. К ним относятся:

• при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) приемка и оприходование поступающих материалов оформляются соответствующими складами путем составления приходных ордеров по форме N М-4, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

• Если же есть расхождения с данными поставщика по ассортименту, количеству и качеству, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов по форме N М-7. При этом приходный ордер не составляется.

• Аналитический учет поступления МПЗ осуществляется по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов по форме N М-17.

Наличие этих документов подтверждает факт оприходования МПЗ, что наряду с условием использования в производственных целях является условием отнесения мат.расх.на себестоимость.

3. Изучая операции по поступлению МПЗ, аудитор проверяет правильность формирования их фактической себестоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления МПЗ в организацию:

1. при приобретении за плату ФС признается сумма фактических затрат организации на приобретение МПЗ, за исключением НДС. Перечень затрат, формирующих ФС, прописан в п.6.ПБУ 5/01 (повторить!).

В ходе этой процедуры сопоставляются данные бухгалтерского учета с документами, на основании которых производится оприходование материалов и формирование их ФС:

- документы от поставщиков (договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры);

- акты приемки МПЗ;

- договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;

- договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями, аналитические данные о себестоимости выполнения работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных работ;

- таможенные декларации.

В учете АЛ д.б.записи: Д 10,41 К 60, 76. Обособленно учитывается НДС: Д.19 К 60, 76.

Самостоятельно:

- аудит неотфактурованных поставок

- аудит товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку

- учет спец.одежды (включая порядок ее списания).

2. при создании МПЗ самим АЛ их ФС признается сумма ф.затрат, связанных с их производством. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, необходимо убедиться, что их происхождение подтверждено документально.

3. при безвозмездном получении: фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. (К 98). Когда материалы списывают на затратные счета, доход со счета 98 переносится на сч.91, т.е. тогда, когда материалы будут использованы в производстве. В НУ доход признается в периоде поступления материалов. А вот стть материалов, списанных на прво в НУ лучше вообще не учитывать во избежание проблем с налоговыми органами.

4. при получении в счет вклада в уставный капитал в БУ фактическая себестоимость материально-производственных запасов, организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, (К 75). В НУ оценивают по той стти, по которой они числились в НУ у учредителя, плюс расходы на доставку.

Д 19 К 83 – порядок учета НДС, полученного от передающей стороны аналогично ОС и НМА.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов по п.2 и 3 включаются также произведенные фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.