4. Методы оценки затрат в системе управленческого учета

1) Полная себестоимость включает все ресурсы, израсходованные на производство. Она представляет собой сумму прямых затрат на объект учета затрат и пропорциональной доли косвенных затрат, относимой на объект.

Косвенные расходы распределяют в два этапа – по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. Распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное.

Двойное распределение и условный расчет расходов, зависящий от величины и оценки незавершенного производства, приводят к фальсификации себестоимости. Такая традиционная оценка затрат не подходит при принятии решений и контроле. Полная себестоимость используется для расчета затратной цены.

2) Совершенствованием системы оценки по полной себестоимости является оценка в размере нормальных затрат. Отличительная черта метода – использование нормальных цен (средние твердые в течение года цены) на материалы, энергию и исчисление стабильных ставок косвенных затрат следующим образом:

Основой этой системы является использование производственной мощности.

Недостатки оценки в размере нормальных затрат:

• игнорирование различия между постоянными и переменными затратами;

• трудности расчета полной себестоимости единицы продукции;

• использование для оценки затрат усредненных данных, не учитывающих ежемесячных колебаний объема производства.

3) Оценка себестоимости по частичным затратам ориентирована на покрытие прямых затрат. Суть этой системы сводится к следующему: прямые затраты включают в себестоимость готовых изделий, косвенные расходы целиком относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Если из выручки от реализации продукта вычесть переменные затраты на производство этого продукта, то получаем валовую прибыль. Суммируя брутто-прибыль по всем изделиям, получаем сумму для покрытия общей величины постоянных затрат. Исключая из брутто-прибыли постоянные затраты, рассчитываем результат производства.

Постоянные затраты не включаются в оценку готовой продукции и незавершенного производства.

Отличительной чертой калькуляции по неполным затратам является оценка изделий, которая характеризуется только величиной затрат, зависящих от объемов производства.

4) Себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей. Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о фактических затратах своего подразделения и будущих планируемых затратах. Это положение предполагает наличие постоянного потока плановой и фактической информации.

Основной характеристикой такой себестоимости является то, что объектом оценки служит центр ответственности, но не продукт, не работа, не услуга.

Затраты в результате деятельности менеджера центра ответственности измеряются с разных точек зрения:

• где возникла данная статья издержек – характеризует центр ответственности;

• для какой цели она возникла – характеризует программу, которую выполняет центр ответственности;

• какой вид ресурсов использовался – характеризует элементы затрат центра ответственности.

Система оценки затрат по центрам ответственности основана на разработке программ и составлении бюджетов. Процесс разработки программ включает в себя процедуры формулирования долгосрочных планов. Бюджетирование связано с краткосрочным планированием.