5. Единый социальный налог. Налоговая база. Ставки. Порядок исчисления и уплаты.

Налогоплательщики: лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Объект налогообложения:

1. Объект налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей – это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

2. Объект налогообложения для налогоплательщиков, не признаваемых индивидуальными предпринимателями - выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения:

• если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

• если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

3. Объектом налогообложения индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия ( пособия по безработице, беременности и родам); пенсии;

2) компенсационные выплаты в пределах норм (связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем; увольнением работников; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей и др.;

3) расходы на повышение профессионального уровня работников;

4) расходы по трудоустройству работников, уволенных в связи с сокращением численности

5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

6) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников; суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

7) суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования и другие.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для

оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

3) индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога: 1. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящим выплаты в пользу физических лиц, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:

Налоговая база нараст. Итогом (руб.)	Фед. Бюджет	Фонд соц. страхования	Фонды обяз. мед. страх		Итого
			Федеральный	Территориальный
До 2.800.000	20 %	3,2 %	0,8 %	2,0 %	26 %
От 280.001 до 600.000	56000 + 7,9 % с суммы, превышающей 280000	8960 + 1,1 % с суммы, превышающей 280000	2240 + 0,5 % с суммы, превышающей 280000	5600 + 0,5 % с суммы, превышающей 280000	72.800 + 10,0 % с суммы, превышающей 280.000
Свыше 600.000	81280 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000	12480	3840	7200	104.800 + 2,0 % с суммы, превышающей 600.000

Предусмотрены еще три шкалы ставок:

*сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; * индивидуальные предприниматели; * адвокаты.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как:

• день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица орг-ями и индивид. п/п; *день выплаты вознаграждения физ. лицу физ. лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем; * день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению на сумму произведенных самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФБ, уменьшается на сумму начисленных ими страховых на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При этом сумма налогового вычета не

может превышать сумму налога, подлежащую уплате в ФБ, начисленную за тот же период.

По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной отчетный период, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Расчет по налогу представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ.

По итогам налогового периода (года) налогоплательщики представляют налоговую декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.